Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем
Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем
Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения лизингового имущества. Как правило, при заключении договора лизинга стороны заключают и договор страхования.
В данной статье мы поговорим об особенностях отражения в учете лизингополучателя операций по страхованию имущества, полученного в лизинг.
Правовые основы отношений финансовой аренды или лизинга установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование лизингового имущества является добровольным. При этом, как правило, лизинговые компании всегда включают в договоры условие о страховании лизингового имущества, так как это позволяет снизить риски по сделке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 927 ГК РФ страхование объектов основных средств, осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования.
При заключении договора лизинга в нем необходимо указать лицо, осуществляющее страхование лизингового имущества (лизингодатель или лизингополучатель), Также в договоре лизинга указывается выгодоприобретатель по договору страхования лизингового имущества.
Если для приобретения предмета лизинга привлекались банковские ресурсы, то в качестве выгодоприобретателя по такому договору страхования, как правило, указывается финансирующий сделку банк (на весь период действия кредитного договора о привлечении средств на покупку лизингодателем лизингового имущества). Обычно банк устанавливает перечень страховых организаций, которые с ним сотрудничают. При этом выбор страхователем страховой организации из указанного банком перечня является одним из неформальных условий получения кредита на финансирование лизинговой сделки.
Отметим, что в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24 августа 2004 года №Ф03-А04/04-1/1824 суд признал право сторон договора лизинга страховать имущество в пользу выгодоприобретателя – банка.
Если для приобретения предмета лизинга были привлечены небанковские средства, то выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. В некоторых случаях выгодоприобретателем по договору страхования лизингового имущества может быть лизингополучатель, который может при наступлении страхового случая исполнить свою обязанность по уплате лизинговых платежей за счет суммы полученного страхового возмещения.
Согласно пункту 1 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или выгодоприобретателю причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Заметим, что страхователь не вправе требовать от страховщика выплаты страхового возмещения в случае, если в качестве выгодоприобретателя по договору страхования указан не страхователь. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2005 года по делу №А21-166/04-С2.
Договор страхования заключается в письменной форме, несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность, за исключением договора обязательного государственного страхования (пункт 1 статьи 940 ГК РФ).
Существенными условиями договора страхования, по которым между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, на основании статьи 942 ГК РФ являются:
– определение лизингового имущества, являющегося объектом страхования;
– характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страховой случай);
– размер страховой суммы;
– срок действия договора.
При этом страховые случаи условно можно разбить на две группы:
1) повлекшие повреждение лизингового имущества с его дальнейшим восстановлением;
2) повлекшие утрату и (или) гибель лизингового имущества. В этих случаях предмет лизинга восстановлению не подлежит или его восстановление является нецелесообразным.
Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, определяется соглашением страхователя со страховщиком. При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью для имущества в соответствии со статьей 947 ГК РФ считается его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, что установлено пунктом 1 статьи 957 ГК РФ. При наступлении страхового случая страхователь обязан немедленно уведомить страховщика о его наступлении (статья 961 ГК РФ).
Бухгалтерский учет.
Если страхование осуществляет лизингополучатель, то он и несет расходы по страхованию.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее План счетов) расчеты со страховой организацией по страхованию имущества, полученного в лизинг, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51 «Расчетные счета».
Уплаченную сумму страхового взноса лизингополучатель признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (то есть на дату вступления в силу договора страхования) (пункты 5 и 7 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») (далее ПБУ 10/99).
Расходы на страхование признаются аналогично, если договор страхования заключен на срок больше года.
Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В данном случае расход произведен в соответствии с конкретным договором страховании лизингового имущества; установлена сумма страхового взноса, уплачен страховой взнос, получен страховой полис. На дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (организацией) в сумме страхового взноса. Задолженность страховщика перед страхователем может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не уплаченного страхового взноса. Следовательно, все условия, установленные пунктом 16 ПБУ 10/99, выполняются одновременно, при этом сумма страхового взноса может быть признана в составе расходов одномоментно, без каких-либо рассрочек.
Далее рассмотрим, как отражаются в учете лизингополучателя операции, связанные с возникновением страховых случаев (повреждением или угоном предмета лизинга).
Обычно при повреждении имущества расходы на восстановление предмета лизинга возлагаются на лизингополучателя. В таком случае он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время ему необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.
Если выгодоприобретателем по договору страхования выступает лизингополучатель, то понесенные расходы он отражает в расходах, а полученное страховое возмещение – в доходах, при этом в учете делается запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены доходы в виде страхового возмещения;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – поступило на расчетный счет страховое возмещение;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены расходы на восстановление предмета лизинга при страховом случае.
Заметим, если страховщик отказывает страхователю – лизингополучателю в выплате страхового возмещения по причине отсутствия у него интереса в сохранении полученного в лизинг имущества, то данный отказ может быть признан судом необоснованным. В частности, такое решение вынесено в Постановлении ФАС Московского округа от 13 апреля 2005 года по делу №КГ-А40/2830-05.
Если выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель, то страховое возмещение получает именно он. В таком случае расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны договора лизинга (лизингополучателя), а доход в виде суммы страхового возмещения – у другой стороны (лизингодателя).
При этом если лизингодатель перечислит сумму страхового возмещения лизингополучателю, то он не сможет включить ее в состав расходов, так как у него нет на это никаких правовых оснований. А вот сумму страхового возмещения он обязан отразить в составе доходов.
Как правило, лизинговые компании включают в договоры лизинга условие, предусматривающее зачет полученного лизингодателем страхового возмещения в оплату очередных лизинговых платежей. При этом в учете лизингодателя делаются записи:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Расчеты со страховой компанией» – получены денежные средства от страховой компании;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты с лизингополучателем» – уменьшена задолженность лизингополучателя на сумму страхового возмещения.
Однако следует учитывать, что такое отражение операций в бухгалтерском учете может повлечь за собой серьезные проблемы, так как страховое возмещение является самостоятельным видом доходов. Данное возмещение должно быть отражено в составе прочих доходов лизингодателя помимо начисленной выручки по лизинговым платежам. Освобождение же лизингополучателя от обязательств по уплате лизинговых платежей в указанной сумме может быть квалифицировано контролирующими органами как прощение долга.
Для решения данной проблемы, по мнению автора, можно уменьшить указанные обязательства, для этого следует пересмотреть общую сумму договора лизинга и изменить ее на соответствующую величину. Также во избежание возникновения данной проблемы, можно назначать выгодоприобретателем лизингополучателя либо осуществлять ремонт предмета лизинга силами страховой компании.
Налоговый учет.
В соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.
Согласно статье 263 НК РФ расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе предметов лизинга, расходы на содержание, которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (в том числе арендованных) включаются в состав прочих расходов.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требований международных конвенций. В случае, если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пункт 2 статьи 263 НК РФ).
Отметим, что возможность отнесения страховых взносов в состав расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), ведь в любом случае данные расходы отвечают критериям статьи 252 НК РФ – экономически оправданны, так как произведены во исполнение договора лизинга, а он заключается сторонами исключительно в целях получения дохода.
Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
При лизинге автомобилей может возникнуть вопрос о порядке учета страховых платежей (страхование от угона и ущерба КАСКО и обязательное страхование ОСАГО) в случае, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя, а по условиям договора обязанности по страхованию возложены на лизингополучателя. Вправе ли организация-лизингополучатель учесть при исчислении налога на прибыль расходы на добровольное страхование от угона и ущерба переданного автомобиля?
Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 20 февраля 2008 года № 03-03-06/1/119, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Таким образом, расходы на добровольное страхование лизингополучателем от угона и ущерба средств наземного транспорта по КАСКО, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.
Если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя лизингополучателя, у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У лизингополучателя не должно быть, в этом случае, и расходов, в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая (Письма ФНС Российской Федерации от 18 марта 2005 года № 02-3-10/38 «О признании расходов» и УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 марта 2007 года № 19–11/25344).
Если по договору страхования выгодоприобретателем является банк, то при наступлении страхового случая компания обязана выплатить выгодоприобретателю (банку) страховое возмещение.
При этом возникает вопрос: вправе ли банк не учитывать в составе доходов сумму полученного страхового возмещения при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Как сказано в Письмах Минфина Российской Федерации от 30 мая 2007 года № 03-03-06/2/98, от 22 июня 2005 года № 03-03-02/2, УФНС Российской Федерации по городу Москве от 20 сентября 2006 года № 20–12/83845, в статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в вышеуказанном перечне не поименованы.
Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения.
При этом порядок обложения налогом на прибыль сумм полученного банком страхового возмещения не зависит от того, направлено страховое возмещение на погашение задолженности по кредиту или используется выгодоприобретателем на иные цели.
Таким образом, если выгодоприобретателем по договору страхования назван банк, то у него, наряду со страховыми выплатами доходом может быть признана и страховая премия. Так что банки ждет совершенно неожиданный пересчет налоговой базы по налогу на прибыль.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.