8. Гостиница

Гостиничный бизнес является достаточно привлекательным для инвесторов и вследствие этого стремительно развивается.

Гостиница прежде всего предоставляет услуги по проживанию, однако, как правило, в любом отеле проживающим предлагается и ряд дополнительных услуг, например услуги по стирке, глажению, ремонту одежды, услуги автостоянки, услуги парикмахерской, сауны, салона красоты, бильярдной и т. д.

Федеральным агентством по туризму (Ростуризмом) установлена система классификации гостиниц (Приказ Ростуризма от 21.07.2005 г. № 86).

Система предусматривает гостиницы пяти категорий: «пять звезд», «четыре звезды», «три звезды», «две звезды», «одна звезда». Каждой категории соответствует определенный набор требований, предусмотренный указанным документом. Присвоение категорий осуществляется по результатам аттестации, участие гостиниц в аттестации является добровольным.

Порядок предоставления гостиничных услуг установлен Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ № 490 от 25.04.1997 г.

При аудиторской проверке организации, оказывающей гостиничные услуги, аудитору следует обратить внимание на следующие специфические вопросы, связанные с данным видом бизнеса:

• признание в учете доходов от оказания услуг по проживанию;

• соответствие режима налогообложения требованиям НК РФ;

• налогообложение доходов от оказания дополнительных услуг;

• соблюдение нормативных требований при осуществлении расчетов с постояльцами;

• обоснованность учета форменной одежды;

• соблюдение требований, установленных Правилами оказания услуг по проживанию.

Рассмотрим эти вопросы.

Признание в учете доходов от оказания услуг по проживанию.

Как правило, в гостиницах все расчеты за проживание осуществляются на условиях предоплаты. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 50 «Касса» К-т 62-2 «Авансы полученные» – получен аванс в счет предстоящего оказания услуг по проживанию; Д-т 76-ав К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученного аванса. Далее по мере оказания услуг в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 62-1 К-т 90-1 – отражена выручка от оказания услуг по проживанию;

Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС на стоимость реализованных услуг;

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 76-ав – восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с аванса;

Д-т 62-2 К-т 62-1 – зачтен аванс, полученный от постояльца.

При этом один из ключевых вопросов, возникающих у бухгалтеров гостиниц: в какой именно момент признавать выручку от оказания услуг по проживанию?

Согласно ПБУ 9/99 Минфина РФ (п. 12), выручка подлежит признанию в учете в тот момент, когда услуга (в данном случае услуга по проживанию) фактически оказана. При этом вопрос определения момента оказания услуги по проживанию нормативно не урегулирован. Из практики известны следующие варианты:

• услуга считается оказанной по истечении каждого прожитого постояльцем календарного дня;

• услуга считается оказанной на дату выезда постояльца;

• услуга считается оказанной на дату выезда постояльца, а также на конец отчетного периода (месяца).

Последний вариант фактически означает, что выручка признается ежедневно, но в целях сокращения трудозатрат отражение в учете выручки осуществляется на конец месяца.

Аудитор должен убедиться, закреплен ли в учетной политике организации момент признания выручки от оказания услуг по проживанию, соответствует ли выбранный способ фактически применяемому на практике.

При этом аудитору следует обратить внимание на следующее обстоятельство. Если организация признает выручку (в бухгалтерском и налоговом учете) на дату выезда постояльца, а начало и конец проживания приходятся на разные отчетные периоды, то возникает вопрос учета связанных с проживанием прямых расходов в периоде начала проживания, поскольку в этом периоде выручка от оказания услуг отсутствует.

В налоговом учете прямые расходы могут быть полностью отнесены на уменьшение облагаемой прибыли, так как ст. 318 НК РФ (п. 2) установлено, что организации, оказывающие услуги, вправе относить прямые расходы, осуществленные в отчетном периоде, на уменьшение облагаемой прибыли в полном объеме.

В бухгалтерском учете понятие «незавершенное производство» к услугам не применяется (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.1998 г.). Поэтому, согласно Инструкции по применению Плана счетов Минфина РФ, указанные выше расходы следует в рассматриваемом периоде учитывать на счете 97 в составе расходов будущих периодов, вследствие чего возникает временная разница.

Соответствие режима налогообложения требованиям НК РФ. Услуги по проживанию, оказываемые гостиницей, подпадают под специальный режим налогообложения (ЕНВД), если «в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров» (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В связи с данной формулировкой Налогового кодекса при аудиторской проверке может возникнуть ряд вопросов, например:

• Гостиничный номер состоит из коридора, санузла, гостиной, спальни. Площадь каких помещений следует брать в расчет при исчислении общей площади спальных помещений?

• Гостиница состоит из отдельно стоящих корпусов. Следует ли для исчисления физического показателя исчислять общую площадь спальных помещений всех корпусов или каждого корпуса в отдельности?

Разъяснения по указанным вопросам содержатся в письмах Минфина РФ:

• при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, пансионаты и т. п.) из общей площади данных объектов (согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам) исключаются только площади помещений общего пользования: общие коридоры, общие санузлы, хозяйственные и офисные помещения, столовые и др. Площадь коридора, санузла, гостиной в гостиничном номере входят в расчет общей площади спальных помещений (Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 г. № 03-11-04/3/318);

• при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа берется суммарная площадь корпусов гостиницы (Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 г. № 03-11-04/3/368№ 0311-04/3/368).

Налогообложение доходов от оказания дополнительных услуг.

Практически все без исключения организации гостиничного типа оказывают своим постояльцам дополнительные услуги. К ним, в частности, могут относиться услуги по бронированию мест и бытовые услуги: стирка, глажение и ремонт одежды, прокат автомобилей, спортинвентаря, предметов туризма, услуги сауны, солярия, услуги мини-бара в гостиничном номере и др.

Внимание аудитора должен привлечь вопрос налогообложения перечисленных дополнительных услуг, поскольку оно может быть иным, нежели налогообложение услуг по проживанию.

Услуги по бронированию, по мнению Минфина РФ, являются услугами, отличными от услуг по проживанию. А это означает, что доходы от услуг по бронированию будут подпадать под общий режим налогообложения независимо от режима налогообложения услуг по проживанию (письма Минфина РФ от 04.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/148, от 11.04.2008 г. № 03-11-04/3/187).

Бытовые услуги, предоставляемые гостиницей (стирка, глажение, ремонт одежды, пр.), поименованы в Классификаторе ОК 002-93 (ОКУН) и потому могут быть (по решению местных властей) переведены на специальный режим обложения единым налогом на вмененный доход с физическим показателем – количество работников (Письмо Минфина РФ от 25.11.2004 г. № 03-06-05-04/60).

Услуги сауны не поименованы в перечне бытовых услуг, но сауна является специализированной баней, что дает право применять ЕНВД в отношении ее (Письмо Минфина РФ от 17.05.2005 г. № 03-06-0504/130).

Что касается услуг солярия, то, по мнению ФНС РФ (Письмо от 02.06.2005 г. № 22-2-14/993), услуги солярия подпадают под ЕНВД, если они оказываются в бане или в сауне.

Услуги мини-бара в гостиничном номере, по мнению Минфина РФ, не относятся к розничной торговле и потому не подпадают под обложение ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 14.07.2006 г. № 03-11-04/3/346).

Соблюдение нормативных требований при осуществлении денежных расчетов с постояльцами. Согласно норме Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ (п. 2 ст. 2 Закона), гостиницы при наличных денежных расчетах с постояльцами вправе не использовать ККТ при условии применения бланков строгой отчетности.

Для гостиниц формы бланков строгой отчетности утверждены Приказом Минфина РФ № 121 от 13.12.93 г. Согласно этому Приказу, при получении наличных денег от постояльцев гостиница вправе использовать бланк строгой отчетности № 3-Г «Счет».

Однако если гостиница сначала получает предоплату от постояльца, а бланк по форме № 3-Г «Счет» выдается при окончательном расчете в момент выезда постояльца, то в этом случае при получении предоплаты гостиница обязана пробить кассовый чек на сумму предоплаты. При окончательном расчете гостиница может поступить следующим образом:

а) пробить кассовый чек на оставшуюся сумму, а счет по форме № 3-Г, заполненный на всю сумму, выдать постояльцу не в качестве бланка строгой отчетности, а в качестве первичного бухгалтерского документа;

б) выдать постояльцу бланк строгой отчетности по форме № 3– Г «Счет», заполненный на полную стоимость проживания. При этом гостиница должна оформить возврат денег, полученных ранее в качестве предоплаты (Письмо УФНС по г. Москве от 21.09.2007 г. № 22–12/091498; Письмо Минфина РФ от 08.12.2005 г.).

Использовать бланки строгой отчетности гостиница может и при оказании дополнительных услуг. Так, при предоставлении бытовых услуг применяются формы, утвержденные Письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33. В частности, отель может использовать бланки строгой отчетности:

• при оказании парикмахерских услуг (Письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2005 г. № 22–12/23822);

• при прокате автомобилей (Письмо УФНС по г. Москве от 21.09.2005 г. № 22–12/67260).

Однако если наряду с гостиничными услугами осуществляется зрелищно-развлекательная деятельность (например, в гостинице проводятся дискотеки), то, по мнению Минфина, ККТ применяться должна, так как для данного вида деятельности бланк строгой отчетности не предусмотрен (Письмо от 20.10.2005 г. № 03-01-20/5-201).

Обоснованность учета форменной одежды. Особенности учета и налогообложения форменной одежды подробно рассмотрены в разделе «Организация общественного питания». Применительно к гостиницам здесь следует только указать на то обстоятельство, что для гостиниц категории «две звезды» и выше обязательность форменной одежды установлена Приказом Ростуризма от 21.07.2005 г. № 86.

Соблюдение требований, установленных Правилами оказания услуг по проживанию. Правила оказания услуг по проживанию утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 г. № 490. Правилами установлены:

• необходимая информация о предоставлении услуг;

• порядок оформления проживания в гостинице;

• порядок оплаты услуг по проживанию (в соответствии с единым расчетным часом – 12 часов);

• порядок предоставления услуг по проживанию;

• перечень услуг, предоставляемых без дополнительной оплаты (вызов «скорой помощи», пользование медицинской аптечкой, доставка в номер корреспонденции, побудка к определенному часу, предоставление кипятка, иголки, ниток, комплекта посуды и столовых приборов);

• права потребителя услуг;

• ответственность исполнителя (гостиницы) за нарушение прав потребителя, установленных Правилами.

Контроль за соблюдением гостиницами Правил осуществляет Роспотребнадзор (Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей).

Аудитор должен убедиться в отсутствии существенных нарушений гостиницей указанных Правил.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.