3.2. Методика внешнего контроля качества аудиторской работы

Объектами внешнего контроля качества аудиторской работы являются: система внутренних стандартов аудиторской организации; система внутреннего контроля качества аудиторской организации; отдельные аудиторские проверки.

В соответствии с указанными объектами контроля качества можно выделить три основных направления внешней проверки качества аудита:

1) проверка наличия и соответствия внутренних стандартов аудиторской организации действующим правилам (стандартам) аудиторской деятельности;

2) проверка организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита;

3) проверка качества отдельной аудиторской проверки.

Выбор аудиторской фирмы для проверки может быть основан либо на временном подходе, либо на подходе, основанном на риске.

Временной подход

Если профессиональное объединение выбрало временной подход, то следует:

– установить максимальный период проверки, за который организация должна подлежать проверке (три года). Период проверки определяется решением профессиональной организации. Иногда, например, если результаты предыдущих проверок были неудовлетворительными, проверку качества следует проводить чаще, чем один раз в три года;

– принять во внимание качество и эффективность программы внутренней проверки качества на аудиторской фирме.

Подход, основанный на риске:

Профессиональные организации, которые применяют подход, основанный на риске, должны принимать во внимание различные факторы риска. К ним могут быть отнесены:

а) количество клиентов – листинговых компаний;

б) количество общественно значимых компаний;

в) результаты предыдущих проверок качества, включая:

– нарушение требований о периодическом повышении квалификации;

– нарушение принципа независимости;

– недостатки в системе внутрифирменного контроля качества.

Стандарты в отношении специфической ответственности персонала фирмы по процедурам контроля качества аудитов исторической финансовой отчетности установлены МСА 220.

Программа проверки должна предусматривать следующую последовательность действий:

– определение уровня подготовки членов группы, назначенной на проверку качества;

– оценка независимости членов этой группы;

– оценка того, обладают ли члены этой группы соответствующими техническими навыками и знаниями, специальным опытом, полномочиями для проведения проверки качества с надлежащей профессиональной компетентностью;

– определение степени соответствия проведенных аудиторских проверок международным стандартам;

– оценка действий, предпринятых аудиторской фирмой по результатам предыдущих проверок качества;

– документирование выполняемых этапов проверки качества с тем, чтобы предоставить профессиональному объединению при необходимости возможность вынесения объективной оценки того, проведена ли проверка качества с надлежащей тщательностью и в соответствии с профессиональными стандартами;

– сообщение о результатах проверки руководству и собственникам организации с тем, чтобы они могли предпринять необходимые корректирующие действия;

– применение дисциплинарных мер в отношении тех организаций, которые отказываются от сотрудничества при проведении проверки, выполнения необходимых корректирующих действий или от признания имеющихся серьезных недостатков;

– оценка соблюдения принципа конфиденциальности информации о клиенте.

Объем программы проверки качества

Профессиональное объединение должно установить критерии отбора аудиторских проверок для включения их в программу внешней проверки качества.

К ним могут быть отнесены:

– количество и статус заинтересованных пользователей, которые при принятии решений руководствуются мнением аудитора;

– степень, в которой аудиторское заключение представляет общественную значимость или может повлиять на доверие со стороны хозяйствующих субъектов или государственных органов управления.

Проверке качества могут подлежать только те аудиторские проверки, которые были завершены в течение периода проверки качества. Если аудиторское заключение было выдано в течение периода, в котором проводилась проверка качества, результаты этого аудита также должны быть включены в объем проверки

Члены рабочей группы должны обладать необходимой профессиональной компетентностью, т.е. иметь соответствующее образование, опыт работы и специальную подготовку.

Понятие профессиональной компетентности включает:

– знание требований профессиональных стандартов, законодательных и нормативных актов;

– понимание рекомендаций профессионального объединения в отношении проверки качества;

– наличие практических навыков проведения аудиторских проверок и проверок качества;

– необходимые технические знания, включая знание соответствующих информационных технологий;

– знание особенностей отрасли;

– способность выражать профессиональное мнение.

Члены рабочей группы должны иметь документы, подтверждающие их полномочия от имени профессионального объединения. В группу по проверке качества должно входить необходимое количество специалистов.

К обязанностям руководителя рабочей группы относятся: участие в планировании проверки; взаимодействие с членом профессионального объединения и рабочей группой в ходе проверки качества; обсуждение полученных результатов с представителями профессионального объединения и рабочей группой, осуществление надзора за проведением проверки; сообщение выводов рабочей группы представителям проверяемой фирмы; подготовка отчета по результатам проверки.

Этические принципы

Профессиональное объединение и рабочая группа по контролю качества должны принимать во внимание фундаментальные принципы проверки качества, изложенные в Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров.

Особое внимание следует обратить на соблюдение принципа независимости. Если были выявлены угрозы независимости и они не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, на проверку должна быть назначена другая рабочая группа.

Конфиденциальность

Группа, назначенная на проверку качества, должна соблюдать требование конфиденциальности.