Часть 7 Как ведется расчет пеней и когда их надо платить?

Вопрос о расчете пеней возникает, когда вы вовремя или с опозданием сдали декларацию, но не заплатили налог.

Если вы заплатили налог вовремя, а декларацию сдали позже, то пеней не будет. Скорее всего, вам начислят штраф за несвоевременную сдачу отчета.

Пеней также не будет, если налог заплачен раньше определенного законом для уплаты срока.

Пеня – эта денежная компенсация за просрочку исполнения обязательства по уплате налогов. То есть вам необходимо знать срок уплаты налога. При просрочке платежа автоматически начисляется пеня.

Как считаются пени?

Сумма пеней зависит от размера недоимки по налогам (страховым взносам), даты ее возникновения, периода просрочки и действовавшей на тот момент ставки рефинансирования Банка России.

Количество дней просрочки считается со дня, следующего за сроком уплаты налога (страхового взноса), и до дня уплаты налога (взноса).

За небольшую просрочку пени по налогам и страховым взносам рассчитываются исходя из ^х/ ставки рефинансирования Банка России. Но если у вашей организации просрочка уплаты налога (взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и по взносам на страхование временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)) больше 30 календарных дней, то пени считаются исходя из ¹/₃₀₀ ставки рефинансирования – за первые 30 календарных дней просрочки и ^х/ ставки рефинансирования – за последующие календарные дни.

Пени нужно уплатить либо вместе с суммой налога (страхового взноса), либо после его уплаты.

Пени рассчитываются исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и размера ставки рефинансирования Банка России.

На размер пеней также влияет дата возникновения недоимки. Если недоимка образовалась:

? 27 декабря 2018 г. или раньше – размер пеней не ограничен предельным размером (п. 3 ст. 75 НК РФ);

? 28 декабря 2018 г. или позже – пени не могут превышать недоимку (п. 3 ст. 75 НК РФ).

При расчете пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ количество дней просрочки считайте со дня, следующего за сроком уплаты, до дня уплаты налогов (взносов).

Учитывать ли день погашения задолженности по налогам (взносам) при расчете пеней, зависит от даты возникновения недоимки. Если она образовалась:

? 27 декабря 2018 г. или раньше – не включайте день уплаты налогов (взносов) в количество дней просрочки (пп. 1 п. 3, п. 9 ст. 45, п. 3, 7 ст. 75 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318, Письмо ФНС России от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@);

? 28 декабря 2018 г. или позже – включайте день погашения недоимки в количество дней просрочки (п. 3, 7 ст. 75 НК РФ).

Если ставка рефинансирования в периоде просрочки менялась, то рассчитывайте пени отдельно за дни, в которых действовала та или иная ставка.

При расчете пеней по авансовым платежам необходимо учитывать, что начисленную сумму пеней можно уменьшить.

Их пересчитывают, если налог по итогам года получился меньше суммы авансовых платежей за этот период. Пени нужно рассчитать исходя из суммы, которая не превышает налог.

Пени по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний считаются исходя из V ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. п. 5, 6 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ).

Давайте рассмотрим пример.

Организация уплатила налог (страховой взнос) в сумме

25 000 рублей позже установленного срока.

Просрочка уплаты налога (страхового взноса) составила

26 календарных дней.

Предположим, что в этот период ставка рефинансирования составляла за первые 10 дней – 9 % и за последующие 16 дней – 10,5 % (условно).

Пени за просрочку уплаты налога (страхового взноса) составляют 215 рублей (75 руб. + 140 руб.), в том числе:

? за первые 10 дней – 75 рублей (25 000 руб. ? 10 дн. ? 9 % / 300);

? за последующие 16 дней – 140 рублей (25 000 руб. ? 16 дн. ? 10,5 % / 300).