2.2. Учет в период финансового оздоровления
2.2. Учет в период финансового оздоровления
Согласно статье 30 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» в целях предупреждения банкротства организаций учредители (участники) должника, собственник имущества должника, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления обязаны принимать своевременные меры по предупреждению банкротства организаций, принимать меры по восстановлению платежеспособности должника. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником.
В период ведения процедуры банкротства предприятию-должнику в целях улучшения финансового состояния организации может быть оказана финансовая помощь. Ее могут оказать собственники имущества предприятия, учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.
Финансовая помощь может быть оказана следующими способами:
• в виде возвратной финансовой помощи – кредита и займа (процентного, беспроцентного);
• в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездное поступление ценностей;
• путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей;
• путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций).
• путем получения государственной помощи.
Наиболее простым, недорогостоящим способом в плане оформления операции и налогообложения является предоставление финансовой помощи предприятию-должнику в виде процентного или беспроцентного займа.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т. п.
Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведется с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Получен заем в зависимости от срока предоставления —
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Возвращена сумма займа —
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Уплачены проценты, предусмотренные договором займа —
Дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В аналитическом учете по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» суммы кредита и процент по нему учитываются отдельно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для погашения задолженности предприятию-должнику может быть предоставлен целевой заем, т. е. с «условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели». В этом случае определенной целью может быть погашение задолженности должника по текущим обязательным платежам и прочей кредиторской задолженности.
По письменному заявлению (уведомлению или приложению к договору займа) заемщика заимодавец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика-должника.
В учете производят следующие записи:
Погашена задолженность перед поставщиками за счет полученных кредитов и займов —
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Погашена числящаяся задолженность заказчикам за полученные от них авансы за счет полученных кредитов и займов —
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов (без зачисления на расчетные счета организации-заемщика) —
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Погашена числящаяся кредиторская задолженность (в том числе по оплате труда) за счет полученных кредитов и займов (без зачисления на расчетные счета организации-заемщика) —
Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Предприятие-должник может получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций, облигаций и других долговых обязательств.
Реализация ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Реализованы ценные бумаги по цене выше их номинальной стоимости, и разница между номинальной стоимостью и ценой реализации принимается к учету следующими записями:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Списывается ежемесячно часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций —
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Начислены ежегодные проценты по облигациям —
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Ежемесячно списываются на прочие расходы проценты по облигациям —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
Погашены облигации —
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность по процентам —
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока их обращения. На сумму доначисления дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».[15]
Если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования этих активов), то начисление процентов осуществляется следующим образом:
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и другие счета источников выплат.
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства и иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и другие.[16]
Проценты, полученные заимодавцем, являются прочими доходами и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».
У организации-заимодавца передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете следующими записями:
Отражена сумма предоставленного займа организации-заемщику —
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»;
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Начислены проценты по договору займа —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислен НДС по процентам —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Отражена сумма возвращенного займа с процентами —
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
У организации-заемщика передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете следующими записями:
Получена сумма займа —
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Начислены проценты по договору займа —
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Отражена задолженность на сумму займа и проценты —
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечислена сумма займа с процентами —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Финансовую помощь должнику могут оказать и кредиторы. В этом случае должник или иное лицо принимает на себя обязательства в пользу лиц, оказавших финансовую помощь. В этом случае руководствуются статьей 818 Гражданского кодекса, в которой предусмотрена новация долга в заемное средство.
В соответствии со статьей 414 Гражданского кодекса РФ, «обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)», то есть по соглашению сторон долг, возникающий между должником и предприятиями и кредиторами из договоров купли-продажи, поставок, аренды и других, может быть заменен заемным обязательством.
Из вышеизложенного следует, что ранее возникшие договора считаются погашенными, но возникает новый долг из договора займа. Данные положения не распространяются на обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, по уплате алиментов.
В бухгалтерском учете новация долга отражается следующим образом:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Поступившие денежные средства к заемщику как объект налогообложения не рассматриваются. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.
Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации следующим образом:
Получена сумма займа —
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Начислены проценты на сумму займа —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В виде отступного передана продукция или оказаны услуги —
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи».
Начислен НДС на продукцию, услуги —
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Списана себестоимость продукции и услуг —
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство».
Зачтена задолженность по договору займа —
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступление материалов по договору займа в бухгалтерском учете оформляют следующими записями:
Получены материалы по договору займа —
Дебет счета 10 «Материалы»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Начислены проценты по договору займа —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Возвращен заем —
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 10 «Материалы».
При возврате займов, полученных в натуральной форме, могут возникнуть стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве прочих доходов или расходов.
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Отражена отрицательная стоимостная разница —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Отражена положительная стоимостная разница —
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
При получении кредитов в иностранной валюте также могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением ее курса.
Курсовые разницы отражаются аналогично отражению стоимостных разниц.
Отражена отрицательная курсовая разница —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Отражена положительная курсовая разница —
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяются штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов.
Организация, получившая заем, может по соглашению сторон выдать в обеспечение долга вексель.
В учете операции отражаются следующим образом:
Получен заем —
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Отражена выдача векселя —
Дебет счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Отражен дисконт по векселю —
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Отражена сумма затрат по займу —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
Оплачен вексель —
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Оплачен дисконт по векселю —
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Списан погашенный вексель —
Кредит счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Одним из источников финансового оздоровления предприятия-должника является увеличение уставного капитала. При принятии такого решения, с целью пополнения оборотного капитала, организация должна пройти перерегистрацию устава организации. Это длительный процесс, который требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, если организация имеет хорошо разработанный план выхода из кризисной ситуации и может убедить учредителей, настоящих и будущих инвесторов, кредиторов, что в будущем будет получена прибыль.
Организация-должник имеет право осуществить дополнительную эмиссию любых бумаг для финансового оздоровления предприятия, исполнения требований кредиторов. Увеличение уставного капитала акционерного общества разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменения в большем размере производится собранием акционеров.
Увеличение уставного капитала ООО может быть произведено за счет вкладов участников. При этом соотношение дополнительных вкладов участников аналогично соотношению номинальной стоимости долей. После принятия решения об увеличении уставного капитала участники в течение двух месяцев обязаны внести дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставе.[17]
Увеличение уставного капитала в учете отражается следующей записью:
Увеличена сумма уставного капитала —
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Увеличен уставный капитал общества за счет размещения дополнительных акций —
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Финансовая помощь предприятию-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.[18]
Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету и отражается в составе прочих доходов.
В учете предусмотрены следующие записи:
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств —
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Введены в эксплуатацию основные средства —
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Начислена амортизация —
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Включена в прочие расходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации —
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Отражены безвозмездно полученные материалы по рыночной стоимости —
Дебет счета 10 «Материалы»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов —
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Кредит счета 10 «Материалы».
Отнесена на прочие доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов —
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
При безвозмездной передаче имущества дохода у передающего лица не возникает, поэтому остаточная стоимость имущества и расходы по его передаче не учитываются при налогообложении прибыли. Однако НДС необходимо начислять, за исключением случаев, когда происходит передача основных средств органам государственной власти, передаются товары (кроме подакцизных) в рамках благотворительности, ввозится имущество на территорию Российской Федерации в рамках оказания безвозмездной помощи РФ и другие.[19]
Списание стоимости имущества производится на основании акта приемки-передачи (накладной) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей стороны организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.
Финансовая помощь предприятию-должнику может быть оказана в виде государственной помощи, на основании ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Государственная помощь в соответствии с ПБУ 13/2000 (п. 4) предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) и в прочих формах.
Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.
Под субсидией понимают бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Источниками целевого финансирования служат ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов.
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:
• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
• средства на финансирование текущих расходов.
Средства целевого назначения учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».
Поступления средств отражают по кредиту счета, по дебету счета – расходование.
Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
В бухгалтерском учете операции, связанные с оказанием государственной помощи, отражаются следующим образом:
Отражена задолженность по целевым бюджетным средствам —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Поступили бюджетные средства —
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и другие;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Израсходованы бюджетные средства на финансирование капитальных вложений —
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Отражены прочие доходы в размере начисленной амортизации по активам, приобретенным за счет средств бюджетного финансирования —
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учтены текущие расходы организации за счет бюджетных средств —
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Списаны суммы учтенных текущих расходов по мере отпуска материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и другие —
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Использование средств целевого финансирования в учете отражают следующими записями:
Направлены целевые средства на содержание некоммерческой организации —
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы».
Израсходованы средства целевого финансирования, полученные как инвестиции —
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Направлены коммерческой организацией бюджетные средства на финансирование расходов —
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Данный текст является ознакомительным фрагментом.