15.10. НАЛОГИ И СБОРЫ

15.10. НАЛОГИ И СБОРЫ

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

По этой статье можно учесть только те налоги и сборы, от уплаты которых организации и предприниматели, применяющие УСН, не освобождены, например: государственную пошлину, транспортный налог, земельный и водный налоги, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. (см. письма Минфина России от 06.09.2005 № 03-11-04/2/64 и Управления МНС России по г. Москве от 30.06.2003 № 21-14/42236).

Сумма единого налога, который организация или предприниматель, применяющие УСН, перечисляют в бюджет, в состав расходов не включается (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В расходы, учитываемые в целях налогообложения, можно включить только те налоги и сборы, которые перечислены в ст. 13—15 НК РФ.

Среди них нет, например, сбора за негативное воздействие на окружающую среду, который установлен Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 № 284-0 плата за загрязнение окружающей природной среды является неналоговым платежом. Поэтому учесть расходы на оплату этого сбора на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик не вправе (см. письмо Минфина России от 09.07.2004 № 03-03-05/1/70).

Кроме того, при расчете единого налога не учитываются налоги, уплаченные иностранным государствам в связи с внешнеэкономической деятельностью (письмо МНС России от 06.05.2004 № 22-1-14/818).

По мнению налоговых органов, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций. Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Россииской Федерации, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам главы 25 НК РФ. Однако суммы налогов, которые уплачены иностранным государствам, можно зачесть в счет уплаты российского налога на прибыль. Для этого необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий уплату налогов другому государству.

Глава 26.2 НК РФ не содержит подобных норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому доходы и расходы от внешнеэкономической деятельности учитываются в общем порядке, установленном ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. При этом не имеет значения, где получены доходы – в России или за рубежом.

Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает включение в состав расходов только налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, налоги, уплаченные иностранным государствам, не уменьшают доходы, полученные организацией или предпринимателем, применяющими УСН.

Налоги, которые организация перечисляет за предыдущий год, в котором она применяла общий режим налогообложения, в состав расходов при упрощенной системе налогообложения также не включаются.