12.4. Учет лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя

12.4. Учет лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя

Учет у лизингодателя. Доходом лизингодателя по договору лизинга будет его вознаграждение. Разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности является прибылью лизингодателя.

Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингодателя должны отражаться расчеты по лизинговым платежам.

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя и не переходит к лизингополучателю.

В бухгалтерском учете лизингодателя в доходы единовременно включается стоимость лизингового имущества, отраженная в договоре, без НДС, в расходы – его первоначальная стоимость, а разница в виде превышения суммы договора над первоначальной стоимостью входит в состав доходов будущих периодов (на счет 98).

В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами считается сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации устанавливается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Данный подход отражен в письме УМНС России по г. Москве от 21.02.2003 № 26-12/10699, в соответствии с которым, учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Что касается расходов, понесенных до 1 января 2006 года, лизингодатель, передавший предмет лизинга на учет лизингополучателю, мог учесть в течение срока договора лизинга в составе затрат для целей налогообложения прибыли только расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества, а стоимость имущества, переданного по договору лизинга, могла быть учтена им в составе расходов лизингодателя только после перехода права собственности на данное имущество к лизингополучателю, то есть после окончания срока действия договора лизинга. До этого момента лизингодатель не мог списать на расходы первоначальную стоимость объекта лизинга.

С 2006 года порядок учета расходов на приобретение лизингового имущества существенно изменился. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингодателя, учитываемыми в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых согласно условиям договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, и эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2006 года для целей налогообложения прибыли лизингодатель может учитывать в составе расходов в течение срока договора лизинга стоимость приобретения лизингового имущества аналогично тому, как это делается в бухгалтерском учете.

С учетом новых правил к моменту окончания срока действия договора лизинга вся стоимость лизингового имущества должна быть уже списана лизингодателем на расходы (за исключением случая, если речь идет о досрочном прекращении договора).

Пример.

Первоначальная стоимость предмета лизинга – 720 000 руб., стоимость лизингового имущества согласно договору лизинга (без НДС) – 1 200 000 руб. Срок договора – 24 месяца.

Вариант 1 – лизинговые платежи поступают ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя ежемесячно будет отражаться сумма дохода в размере 50 000 руб. (1 200 000 руб. x 1 : 24), сумма расхода – 30 000 руб. (720 000 руб. x 1 : 24).

Вариант 2 – лизинговые платежи поступают ежемесячно по следующему графику: с 1-го по 4-й месяц по 10 % от суммы договора, с 5-го по 24-й месяц – по 3 % от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя будут отражены:

в первые четыре месяца – сумма дохода в размере 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10 %), сумма расхода – в размере 72 000 руб. (720 000 руб. x 10 %);

в остальные 20 месяцев – сумма дохода в месяц – 36 000 руб. (1 200 000 руб. x 3 %), сумма расхода – в размере 21 600 руб. (720 000 x 3 %).

Учет у лизингополучателя. В налоговом учете для того, чтобы отнести объекты основных средств к амортизируемому имуществу, они должны принадлежать в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. Иными словами, положения п. 1 ст. 256 НК РФ действуют при учете лизингового имущества, находящегося на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Таким образом, если имущество согласно договору находится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Хотя такая обязанность лизингодателя и не предусмотрена Законом о лизинге, все же во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в договоре или приложении к нему необходимо указать первоначальную стоимость объекта лизинга для целей налогового учета.

Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если имущество на основании договора лизинга учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации. Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то лизингополучатель вправе дополнительно учесть вышеуказанную разницу в составе прочих расходов отчетного периода.

Несмотря на то что лизинговое имущество продолжает оставаться в собственности лизинговой компании, налог на имущество организаций уплачивается со стоимости этого имущества лизингополучателем. Это связано с тем, что согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств (то есть на счетах 01 и 03), но не обязательно находящееся в ее собственности.

Пример.

Производственная организация «Коммерсант» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 318 600 руб., в том числе НДС – 48 600 руб. Срок договора лизинга – 2,5 года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя.

Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. При заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб.

Ежемесячная сумма лизингового платежа, уплачиваемого в течение всего срока договора лизинга, составляет 11 328 руб., в том числе НДС – 1728 руб.

Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования автомобиля установлен в размере 7,5 года, при начислении амортизации применяется коэффициент, равный 3.

В бухгалтерском учете срок полезного использования автомобиля установлен равным 2,5 года (исходя из срока действия договора лизинга).

В учете лизингополучателя оформляются следующие проводки:

Д-т 76 (лизинг) К-т 51 – 14 160 руб. – перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга;

Д-т 08 К-т 76 (лизинг) – 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – отражена задолженность организации перед лизинговой компанией в полной сумме, указанной в договоре лизинга;

Д-т 19 К-т 76 (лизинг) – 54 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в договоре лизинга;

Д-т 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», К-т 08 – 300 000 руб. – принят к учету в состав основных средств полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингополучателя;

ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Д-т 20 К-т 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», – 10 000 руб. (300 000 руб. : 30 мес.) – начислена амортизация по полученному в лизинг автомобилю, учитываемому на балансе лизингополучателя;

Д-т 76 (лизинговый платеж) К-т 51 – 11 328 руб. – выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Д-т 76 (лизинг) К-т 76 (лизинговый платеж) – 11 328 руб. – уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 1728 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 72 руб. (2160 руб. : 30 мес.) – принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной лизингодателю при заключении договора лизинга.

На дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю оформляются следующие проводки:

Д-т 01, субсчет «Собственные основные средства», К-т 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», – 300 000 руб. – отражен переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю;

Д-т 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», К-т 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств», – 300 000 руб. – отражена амортизация автомобиля, перешедшего в собственность к лизингополучателю.

Для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (за исключением НДС). В нашем примере первоначальная стоимость автомобиля, в которой он принимается к налоговому учету у организации-лизингополучателя, составляет 270 000 руб. (318 600 руб. – 48 600 руб.).

По полученному в лизинг автомобилю ежемесячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли в течение срока действия договора лизинга составляет 3,3333 % [1 : (7,5 лет x 12 мес.) x 100 % x 3]. Таким образом, в состав расходов ежемесячно будет включаться амортизация в сумме 9000 руб. (270 000 руб. x 3,3333 %).

В налоговом учете стоимость автомобиля на дату окончания договора лизинга полностью погашается посредством начисления амортизации (9000 руб. x 2,5 года x 12 мес.), то есть остаточная стоимость автомобиля, так же как и в бухгалтерском учете, равняется нулю.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.