4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов
4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) по приобретенным материалам относятся следующие расходы:
– расходы по транспортировке и хранению материалов,
– выплаты посредническим организациям по операциям приобретения материалов,
– расходы на тару,
– оплата труда работников, выполняющих обязанности по приемке, хранению и отпуску материалов,
– оплата командировочных расходов работников по операциям приобретения материалов,
– недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли материалов,
– таможенные пошлины и другие платежи по операциям импорта материалов,
– прочие расходы по операциям приобретения материалов.
ТЗР можно учитывать одним из 3 методов:
Первый метод: включать в фактическую себестоимость материалов (учитывать на том же субсчете счета 10, что и сами материалы),
Второй метод: учитывать на отдельном субсчете счета 10,
Третий метод: учитывать на счете 15.
Организация должна выбрать и отразить в своей учетной политике один из этих 3-х методов.
Первый метод учета ТЗР целесообразно использовать при небольшой номенклатуре материалов.
Пример 4.7. Предприятие приобрело 10 листов стали на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Предприятие также оплатило доставку стальных листов, что составило 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство было отпущено 7 листов стали. Учет ТЗР ведется первым методом. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
100 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 000 руб. – на стоимость ТЗР (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
360 руб. – на сумму «входящего» НДС по ТЗР.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
71 400 руб. (= [100 000 руб. +2 000 руб.] : 10 листов * 7 листов) – материалы вместе с ТЗР списаны в производство.
Второй метод учета ТЗР приводит к тому, что суммы ТЗР учитываются на счете 10 на его субсчете 10-ТЗР и эти суммы ежемесячно распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов на субсчетах 10—1, 10—2, 10—3 и т. д. счета 10.
Сумма ТЗР, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР, рассчитывается в 2 шага по формулам:
1 шаг
[Остаток ТЗР на начало месяца, т. е. сальдо по дебету субсчета 10-ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за прошедший месяц, т. е. оборот по дебету субсчета 10-ТЗР за месяц]
: (делим на)
[Стоимость материалов на начало месяца, т. е. сальдо по дебету субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц, т. е. оборот по дебету субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) за месяц]
* (умножаем на)
100%
= (получаем)
[Процент ТЗР, подлежащих списанию]
2 шаг
[Процент ТЗР, подлежащих списанию]
* (умножаем на)
[Стоимость материалов, отпущенных в производство за месяц, т. е. оборот по кредиту субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) за месяц]
= (получаем)
[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР].
Пример 4.8. В предприятии по состоянию на начало февраля числится:
– краска на сумму 10 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10—1)
– ТЗР, связанные с приобретением краски на сумму 500 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10-ТЗР).
В феврале предприятие закупило краски на сумму 64 900 руб. (в том числе НДС – 9 900 руб.). Расходы по доставке краски на предприятие составили 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).
В феврале предприятие израсходовало краски:
– в основном производстве на сумму 35 700 руб.
– во вспомогательном производстве на сумму 12 500 руб.
Бухгалтерские проводки в феврале будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—1
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
55 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость краски (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9 900 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченной краске.
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 000 руб. – на стоимость доставки краски (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
180 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке краски.
[Процент ТЗР, подлежащих списанию] =
[500 руб. +1 000 руб.] : [10 000 руб. +55 000 руб.] * 100% = 2,31%.
[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР] в основное производство:
35 700 руб. * 2,31% = 824,67 руб.
[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР] во вспомогательное производство:
12 500 руб. * 2,31% = 288,75 руб.
Списание в основное производство:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1
35 700 руб. – списана краска, переданная в основное производство
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР
824,67 руб. – списана часть ТЗР (по краске, переданной в основное производство).
Списание во вспомогательное производство:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1
12 500 руб. – списана краска, переданная во вспомогательное производство
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР
288,75 руб. – списана часть ТЗР (по краске, переданной во вспомогательное производство).
Третий метод учета ТЗР предполагает использование счетов 15 и 16. В этом случае суммы ТЗР учитываются на счете 16. Дебетовое сальдо по счету 16 в конце месяца списывается на те же счета, на которые были списания со счета 10. Выполняется это полностью аналогично тому, как это было показано в п. 4.3. «Отпуск материалов в производство» касательно операций по счетам 15 и 16.
Пример 4.9. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало февраля в предприятии числилось:
– остаток материалов на складе (дебетовое сальдо счета 10) – 50 000 руб.
– дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб.
В феврале были оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Учетная цена этих материалов – 180 000 руб. В том же феврале списано в основное производство материалов на учетную сумму – 160 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
180 000 руб. – учетная стоимость материалов, поступивших на склад.
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
200 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости материалов над учетной.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
160 000 руб. – списаны в производство материалы по учетным ценам.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»
24 347,83 руб. (= [15 000 руб. +20 000 руб.] : [50 000 руб. +180 000 руб.] * [160 000 руб.]) – списано в производство отклонение в стоимости материалов.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.