9.3. Денежные средства в валюте
9.3. Денежные средства в валюте
Закон «О валютном регулировании и валютном контроле»:
– разрешает производить расчеты в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами без ограничений,
– запрещает проводить расчеты в иностранной валюте между резидентами.
Резиденты – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, и физические лица, являющиеся гражданами РФ.
Нерезиденты – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории РФ, и физические лица, не являющиеся гражданами РФ.
Таким образом, валютный счет в банке открывают организации, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность. Банк должен иметь соответствующую лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций.
Для учета наличия и движения валютных средств на своих банковских счетах организации используют активный счет 52 «Валютные счета».
К счету 52 открываются субсчета:
52—1 «Транзитный валютный счет»,
52—2 «Текущий валютный счет»,
52—3 «Специальный транзитный валютный счет».
Все поступающие валютные средства организация вначале учитывает на счете 52—1 «Транзитный валютный счет».
Организация имеет право купить валюту на зарубежные командировочные расходы, на выполнения обязательств по договорам с зарубежными партнерами. Для этого используется субсчет 52—3 «Специальный транзитный валютный счет», на который зачисляется только валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Если организация не использовала приобретенную валюту в течении 7 дней, то банк обязан продать эту валюту обратно.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), товаров на экспорт сначала зачисляется на субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»:
Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»
Кредит счета 62 (90).
Если часть валютной выручки предприятие предполагает продать, то эта операция начинается с проводки:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет».
Пример 9.2.
На «Транзитный валютный счет» 52—1 предприятия зачислена экспортная выручка в размере 400 000 долларов США. Курс ЦБ РФ на день поступления долларовой выручки составлял 29 руб./дол. (здесь и далее курс условный).
Предприятие дало поручение своему банку продать часть выручки, а именно 100 000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату снятия со счета 100 000 дол. составлял 29,1 руб./дол. В сумму продаваемой валюты включено комиссионное вознаграждение банку в размере 200 дол.
Курс ЦБ РФ на дату поступления рублевой выручки от продажи валюты составлял 29,2 руб./дол.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
1)
Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
400 000 дол. / 11 600 000 руб. – зачислена валютная выручка по курсу ЦБ РФ 29 руб./дол.
2) Банк обязан депонировать валюту, подлежащую продаже, с «транзитного валютного счета» предприятия на его отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для продажи на внутреннем валютном рынке РФ», причем обязан депонировать не позднее следующего рабочего дня со дня получения соответствующего поручения. Остальная часть валюты в тот же день перечисляется на «текущий валютный счет» предприятия.
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»
100 000 дол. / 2 910 000 руб. – списана сумма по курсу ЦБ РФ 29,1 руб./дол.
Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—2 «Текущий валютный счет»
Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»
300 000 дол. / 8 730 000 руб. – учтена остающаяся в распоряжении предприятия валюта.
Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
40 000 руб. (= 400 000 дол. * (29,1 – 29)) – учтена положительная курсовая разница от снижения курса рубля по отношению к доллару.
3) Банк обязан продать соответствующую депонированную валюту в течении 2-х рабочих дней. Рублевая выручка от продажи валюты зачисляется на расчетный счет предприятия за вычетом вознаграждения банку.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
200 дол. / 5 840 руб. – учтена сумма комиссионного вознаграждения банку по курсу 29,2 руб./дол.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
2 914 160 руб. (= (100 000 дол. – 200 дол.) *29,2) – учтена стоимость проданной валюты по курсу 29,2 руб./дол.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
2 914 160 руб. – зачислены рубли после продажи долларов.
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
10 000 руб. (= 100 000 дол.* (29,2 – 29,1)) – учтена положительная курсовая разница от снижения курса рубля по отношению к доллару (разница от переоценки денежных средств в пути).
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
44 160 руб. (= 2 914 160 руб. – 2 914 160 руб. +40 000 руб. – 5 840 руб. +10 000 руб.) – прибыль от продажи валюты.
В бухгалтерском учете поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99), а затраты, связанные с ее продажей – прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).
Для целей налогового учета в соответствии с п. 2 ст. 250 и п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса РФ прибыль (убыток) от продажи валюты признается внереализационным доходом (расходом) на дату перехода права собственности на нее.
Пример 9.3.
Предприятие отправляет сотрудника в иностранную командировку:
Предприятие дало поручение банку купить 2 000 долларов США для командировочных расходов. Банк купил 2 000 долларов США по курсу 30 руб. за 1 доллар США (здесь и далее курс условный). Курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты был равен 29 руб./дол. Комиссионное вознаграждение банка – 500 руб.
Наличная валюта поступила из банка в кассу предприятия. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 29,1 руб./дол.
2 000 долларов США выданы подотчетному лицу (командированному) из кассы. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 29,2 руб./дол.
Все 2 000 долларов США были потрачены на командировочные расходы. На дату утверждения авансового отчета подотчетного лица курс ЦБ РФ был равен 29,6 руб./дол.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
1)
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
60 000 руб. (= 2 000 дол. * 30 руб./дол.) – рубли направлены на покупку валюты.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
500 руб. – учтены расходы на комиссионное вознаграждение банку.
Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—3 «Специальный транзитный валютный счет»
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
2 000 дол. / 58 000 руб. – учтено поступление валюты на счет предприятия по курсу ЦБ РФ 29 руб./дол.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
2 000 руб. (= 2 000 дол. * (30 – 29)) – отражена разница между курсом приобретения валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
2)
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—3 «Специальный транзитный валютный счет»
2 000 дол. / 58 200 руб. – валюта поступила из банка в кассу предприятия (по курсу ЦБ РФ 29,1 руб./дол.)
Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—3 «Специальный транзитный валютный счет»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
200 руб. (= 2 000 дол. * (29,1 – 29)) – учтена курсовая разница между курсом поступления валюты на счет и поступлением валюты в кассу.
3)
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса»
2 000 дол. / 58 400 руб. – учтена выдача валюты подотчетному лицу по курсу ЦБ РФ 29,2 руб./дол.
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
200 руб. (= 2 000 дол. * (29,2 – 29,1)) – учтена курсовая разница между курсом поступления валюты в кассу и курсом выдачи валюты из кассы.
4)
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
2 000 дол. / 59 200 руб. – утвержден авансовый отчет командированного сотрудника.
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
800 руб. (= 2 000 дол. * (29,6 – 29,2)) – учтена курсовая разница между курсом утверждения авансового отчета и курсом выдачи валюты подотчетному лицу.
Финансовый результат:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
1 300 руб. (= 500 руб. +2 000 руб. – 200 руб. – 200 руб. – 800 руб.) – учтен убыток.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.