6. Альтернатива посредничеству – реализация продукции собственного производства через магазины, принадлежащие организации

6. Альтернатива посредничеству – реализация продукции собственного производства через магазины, принадлежащие организации

6. 1. Общие положения

В ряде случаев для увеличения объема выручки от реализации продукции, а также для формирования у покупателей достоверной информации о качестве своей «фирменной» продукции и ее ассортименте организации вместо заключения посреднических договоров открывают собственные магазины, через которые и реализуют свою продукцию.

Однако при этом организации должны учитывать, что торговая деятельность, которую они осуществляют в данном случае, является сопутствующей основному производству, а потому они должны соблюдать те нормы законодательства, которым до этого внимания не уделяли.

При бухгалтерском учете своей готовой продукции организации должны руководствоваться нормами ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В общем случае вариант организации и ведения бухгалтерского учета зависит от того, выделен магазин на самостоятельный баланс или нет, а также от ряда иных факторов, на которые будет обращено внимание читателей ниже.

Налоговые аспекты хозяйственных операций, связанных с реализацией организациями продукции собственного производства через собственные магазины, связаны прежде всего с используемой организацией системой налогообложения.

Если готовая продукция реализуется через магазины и им подобные структурные подразделения, находящиеся на территории организаций, то нет необходимости регистрировать магазин как обособленное подразделение, а также применять типовые формы первичной учетной документации, используемые в сфере торговой деятельности в соответствии с постановлением Госкомстата России от 25. 12. 1998 № 132. Об этом, в частности, сказано в разделе 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Если же организация открывает магазин за пределами своей территории, то она должна зарегистрировать его в налоговых органах по месту фактического нахождения как обособленное подразделение в соответствии с требованиями ст. 11 НК РФ.

6. 2. Правовой статус открываемых организациями магазинов

При принятии решения об открытии своего фирменного магазина организации в первую очередь необходимо учесть нормы гражданского и налогового законодательства, касающиеся юридического статуса вышеуказанного подразделения.

Прежде всего открываемый магазин может быть признан филиалом организации, и указания об этом должны содержаться в учредительных документах организации. В связи с этим должны быть внесены соответствующие изменения в уставные документы организации, что регулируется главой VI Федерального закона от 08. 08. 2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в редакции изменений и дополнений).

Речь об открытии филиала ведется, как правило, в случае, если магазин расположен вне территории организации.

В соответствии со ст. 55 ГК РФ деятельность магазина как обособленного подразделения юридического лица должна осуществляться на основании утвержденного о нем положения. При этом организациям необходимо учитывать, что сам филиал не является юридическим лицом, а потому его руководитель вправе осуществлять руководство магазином на основании выданной ему в установленном порядке доверенности юридического лица.

В такой доверенности указываются все виды юридических действий и полномочий, которые руководитель филиала имеет право осуществлять от имени головной организации. В свою очередь, руководитель обособленного подразделения организации имеет право передоверять совершение действий, на которые он уполномочен выданной юридическим лицом доверенностью, но с соблюдением правил ст. 187 ГК РФ.

При определении обособленности того или иного структурного подразделения организации необходимо учитывать почтовые адреса зданий и помещений, в которых располагаются вышеуказанные подразделения. Если открытый организацией магазин расположен по тому же почтовому адресу, что и сама организация, то такое структурное подразделение не может быть признано обособленным, а потому нет необходимости придавать ему статус филиала.

Как указано в письме Минфина России от 28. 08. 2001 № 04-01-10/3-87, территориальная обособленность от места нахождения (то есть от места государственной регистрации, указанного в учредительных документах организации) может определяться территорией города, улицы или района в городе.

Учитывая вышеизложенные особенности правового статуса, филиалы вправе предъявлять иски только от имени юридических лиц, которыми они созданы (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14. 05. 1998 № 34 «О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц»). Соответственно и к самому филиалу кредиторы вправе предъявлять какие-либо требования, указывая в исковых заявлениях в качестве ответчика головную организацию, создавшую филиал.

Создаваемые организацией – юридическим лицом обособленные подразделения могут быть выделены или не выделены на самостоятельный баланс, этим подразделением могут быть открыты или не открыты банковские счета. Соответствующие решения принимаются юридическим лицом с учетом удаленности обособленного подразделения, характера и объемов осуществляемой деятельности, а также иных факторов, которые оно сочтет существенным.

При этом если филиал (представительство) наделяется правом ведения самостоятельного баланса, их штатная структура должна предусматривать бухгалтерские должности (если только ведение учета не будет поручено головной организации или сторонней организации на основании заключенного с ней гражданско-правового договора).

Заработная плата работникам обособленного подразделения может выплачиваться как по месту их работы, так и через головную организацию. При этом соответствующее решение юридического лица должно быть принято с учетом необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование по месту осуществления выплат заработной платы.

Несколько иное, отличное от положений гражданского законодательства, понятие обособленного подразделения организации используется для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации для целей налогообложения понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется вышеуказанное подразделение. В свою очередь, рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

При этом согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Соответственно сколько бы у организации не было обособленных подразделений, по месту нахождения каждого из них она должна быть поставлена на учет в налоговых органах.

Как указано в письме ФНС России от 29. 12. 2006 № ШТ-6-09/1275, обособленным подразделением организации должно признаваться любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого организация создает рабочие места и осуществляет свою деятельность сроком более одного месяца. Отсутствие какого-либо признака обособленного подразделения, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ и указанного выше, не ведет к созданию организацией обособленного подразделения.

По мнению налоговых органов, даже создание одного рабочего места вне места нахождения организации служит основанием для ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Это, в частности, следует из письма МНС России от 29. 04. 2004 № 09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением». Судебная практика (см. постановление ФАС Московского округа от 03. 10. 2001 № КА-А40/5441-01) исходит в некоторых случаях из того, что обособленным может быть признано то подразделение, по месту которого создано, как минимум, два рабочих места.

Рабочим местом не считается возложение обязанности согласно заключенному с физическим лицом гражданско-правовому договору.

Таким образом, независимо от того, признается любое создаваемое организацией обособленное подразделение филиалом (по нормам гражданского законодательства) или нет, но если в этом обособленном подразделении заняты два работника или более, то вышеуказанное подразделение должно быть признано для целей налогового учета обособленным со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Обособленное подразделение может быть признано для целей налогообложения обособленным, если оно находится на территории, налоговый учет и налоговый контроль на которой осуществляет другой налоговый орган, в котором организация не состоит на налоговом учете.

Если обособленное подразделение находится по месту нахождения головной организации (в местности, отнесенной к ведению того территориального органа ФНС России, где состоит на учете головная организация), то необходимости вставать на учет по тому основанию, что у нее имеется обособленное подразделение, не имеется. На это, в частности, указано в п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28. 02. 2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

При этом различные почтовые адреса головной организации и обособленного подразделения в одном населенном пункте при отсутствии системы раздельной регистрации юридических лиц применительно к внутреннему административному делению населенного пункта не создают у организации обязанности повторной постановки на учет, так как его место нахождения и место нахождения его подразделения одинаковы (см. постановление ФАС Московского округа от 16. 01. 2002 № КА-А40/8039-01).

Таким образом, если магазин открывается вне пределов территории самой организации, но в пределах района, обслуживаемого тем же налоговым органом, в котором зарегистрирована сама организация, вставать на налоговый учет по тому основанию, что организация открывает обособленное подразделение, необходимости нет. Достаточно того обстоятельства, что в вышеуказанном налоговом органе организация состоит на учете как юридическое лицо и соответственно как налогоплательщик.

Обо всех созданных на территории Российской Федерации обособленных подразделениях юридические лица обязаны в месячный срок сообщать в налоговый орган по месту учета данные об их создании, реорганизации или ликвидации. Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ информация об обособленных подразделениях организации представляется в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.

Являясь структурными подразделениями организаций, филиалы и иные признаваемые обособленными подразделения обязаны в отдельных случаях исполнять обязанности своих головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего фактического нахождения. При этом сами обособленные подразделения не признаются участниками налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Учитывая данное обстоятельство, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет само юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее обособленное подразделение (подтверждено п. 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11. 06. 1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

6. 3. Государственная регистрация обособленных подразделений

В соответствии с требованиями ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Соответственно сколько бы у организации ни было обособленных подразделений, по месту нахождения каждого из них она должна быть поставлена на учет в налоговых органах.

В настоящее время государственная регистрация юридических лиц, а также их налоговый учет осуществляются с учетом норм Федерального закона от 23. 12. 2003 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

При этом в ряде случаев для того, чтобы встать на учет в соответствующих налоговых органах, а также в государственных внебюджетных фондах, представления заявления о постановке на учет, а также иных любых документов от организации не требуется в рамках действия принципа «одного окна».

Если обособленное подразделение находится по месту нахождения головной организации (в местности, отнесенной к ведению того территориального органа ФНС России, где состоит на учете головная организация), то необходимости вставать на учет по тому основанию, что у нее имеется обособленное подразделение, не имеется. На это, в частности, указано в п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28. 02. 2001 № 5.

Однако до того, как встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту своего нахождения, местам нахождения обособленных подразделений и местам нахождения имущества, организация обязана получить документы, подтверждающие ее государственную регистрацию.

В силу требований ст. 55 ГК РФ для осуществления филиалом и (или) представительством соответствующей деятельности необходимо утверждение положения об обособленном подразделении и указание в учредительных документах организации о созданном подразделении.

Таким образом, если первоначально уставные документы юридического лица не содержат указаний на создаваемые обособленные подразделения, в них необходимо внести соответствующие изменения. Такие изменения подлежат государственной регистрации, а порядок внесения изменений регулируется положениями главы VI Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

В соответствии со ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) в порядке, установленном Правительством РФ.

Данный порядок в настоящее время определен постановлением Правительства РФ от 26. 02. 2004 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Согласно данному документу в составе сведений, представляемых юридическими лицами в связи с осуществлением деятельности через свое обособленное подразделение, представляются сведения о наименовании организации, ее основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет, серия и номер свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, дата постановки на учет, наименование и адрес места нахождения обособленного подразделения, а также сведения о руководителе и главном (старшем) бухгалтере организации, о руководителе и главном (старшем) бухгалтере обособленного подразделения.

В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.

При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.

При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ, подтверждающий вышеуказанные полномочия.

При постановке на учет юридического лица по месту нахождения обособленных подразделений ему присваивается код причины постановки на учет.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов.

Месячный срок для подачи заявления о постановке обособленного подразделения на учет в налоговом органе отсчитывается с момента составления справки, фиксирующей создание организацией стационарных рабочих мест. При этом договор аренды, например, не свидетельствует о создании обособленного подразделения, а наряду с другими доказательствами может служить одним из доказательств такого создания. На это, в частности, указано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31. 07. 2001 № А56-10005/01.

Исходя из норм ст. 11 НК РФ и определения рабочего места, приведенного в ТК РФ, месячный срок подачи заявления о постановке на учет обособленного подразделения исчисляется со дня начала осуществления им деятельности, а не со дня издания соответствующего приказа о создании этого подразделения.

В силу требований ст. 84 НК РФ налоговые органы обязаны осуществить постановку на учет в течение пяти дней со дня поступления соответствующих сведений и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Формы применяемых в настоящее время уведомлений утверждены приказом ФНС России от 01. 12. 2006 № САЭ-3-09/826.

В соответствии с п. 2. 1. 6 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС России от 03. 03. 2004 № БГ-3-09/178, налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о ее постановке на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

В установленном действующим законодательством порядке организации, а также их обособленные подразделения должны также встать на учет в государственных внебюджетных фондах в качестве плательщиков взносов на обязательное социальное страхование.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 15. 12. 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» регистрация организаций в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) в пятидневный срок с момента представления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений из ЕГРЮЛ.

Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержден постановлением Правления ПФР от 19. 07. 2004 № 97п.

Регистрация организаций в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется при обращении организации в территориальный орган ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков и представляемых налоговыми органами в соответствии с п. 12 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26. 02. 2004 № 110, в управление ПФР по месту нахождения обособленного подразделения по запросу этого органа не позднее пяти дней со дня получения вышеуказанных сведений.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 24. 07. 1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» регистрация страхователей из числа юридических лиц осуществляется в пятидневный срок с момента представления в исполнительные органы Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений из ЕГРЮЛ.

Кроме того, организации должны быть зарегистрированы в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации утвержден постановлением ФСС РФ от 23. 03. 2004 № 27.

Юридические лица, имеющие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, с расчетным счетом и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, регистрируются в качестве страхователей в региональном отделении ФСС РФ (филиале регионального отделения ФСС РФ) по месту нахождения данных обособленных подразделений.

Регистрация страхователей осуществляется на основании заявлений, представляемых в срок не позднее 30 дней со дня создания соответствующего обособленного подразделения.

В случае изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица юридические лица обязаны подать заявление о регистрации в качестве страхователя в региональное отделение ФСС РФ (филиал регионального отделения ФСС РФ) по новому месту нахождения в течение месяца со дня таких изменений.

При этом юридические лица одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию.

Для регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения одновременно с заявлением юридическое лицо представляет копии следующих документов (п. 9 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации):

– свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

– свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;

– уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;

– документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении, доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения).

Регистрация организаций-страхователей при обязательном медицинском страховании осуществляется согласно ст. 9. 1 Закона РФ от 28. 06. 1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

Регистрация организации производится в пятидневный срок с момента представления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений из ЕГРЮЛ. Организации должны быть также зарегистрированы и по месту нахождения их обособленных подразделений. При этом регистрация осуществляется на основании заявления о регистрации, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания соответствующего подразделения.

6. 4. Бухгалтерский учет

6. 4. 1. Общие положения

Открываемые организациями фирменные магазины могут быть выделены или не выделены на самостоятельные балансы. От этого зависит порядок организации и ведения бухгалтерского учета.

Если магазин не выделен на самостоятельный баланс, учет всех хозяйственных операций данного подразделения организуется через головную организацию. Для этого все оформляемые первичные документы передаются для их отражения в учете организации согласно принятому графику документооборота в установленные им сроки, но не реже одного раза в месяц. В аналитическом учете может оформляться передача ценностей в подотчет структурного подразделения (возможно внутренними записями по соответствующим субсчетам учета).

Если магазин выделен на самостоятельный баланс, осуществляемые им хозяйственные операции, не связанные с расчетами с головной организацией, отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке (например, расчеты с работниками представительства по оплате труда, расчеты с контрагентами и т. д. ). При этом какие-либо записи в бухгалтерском учете головной организации не отражаются.

Действующее законодательство не содержит понятия «отдельный баланс». Например, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 29. 03. 2004 № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации», под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный учет (баланс).

При наличии взаимных расчетов с головной организацией (в том числе по стоимости переданной на реализацию готовой продукции) вышеуказанные расчеты отражаются в учете как головной организации, так и в учете соответствующего обособленного подразделения с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По этому счету отражаются, в частности, расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работников подразделений, а также иные взаимные расчеты головной организации с обособленными подразделениями и иные взаимные расчеты вышеуказанных подразделений между собой.

Для оформления вышеуказанных расчетов к счету 79 открываются аналитические субсчета следующего наименования – 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям». При этом к текущим операциям относятся операции, не связанные с наделением обособленного подразделения имуществом, необходимым для осуществления его деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06. 07. 1999 № 43н, по итогам каждого отчетного квартала выделенные на самостоятельный баланс обособленные подразделения в установленном головной организацией порядке представляют создавшему их юридическому лицу бухгалтерскую отчетность для включения соответствующих показателей в отчетность головной организации.

Формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности, учитывающей данные бухгалтерского учета как головной организации, так и всех ее обособленных подразделений, осуществляется путем простого суммирования данных по соответствующим строкам (статьям) бухгалтерского баланса и прочих отчетных форм.

При этом не должны учитываться отраженные в отчетности обособленных подразделений данные об остатках по счету 79. Однако указываемые в отчетности подразделений остатки должны быть выверены с учетом данных головной организации. Если в ходе проводимой сверки будут выявлены расхождения, они должны быть урегулированы до даты подписания бухгалтерской отчетности.

При организации бухгалтерского учета непосредственно в созданных обособленных подразделениях организациям необходимо также учитывать требования п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09. 12. 1998 № 60н, о том, что принятые головной организацией способы ведения бухгалтерского учета в обязательном порядке распространяются на все ее обособленные подразделения. В связи с этим положения учетной политики организации в полной мере распространяются и на открытые им фирменные магазины и изменены быть не могут.

Учитывая же необходимость регулирования взаимных расчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями, в принятой организацией учетной политике должны быть отображены:

– порядок документального оформления взаиморасчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями (какими первичными документами вышеуказанные расчеты должны оформляться);

– принятый график документооборота с указанием формируемых первичных документов, мест их хранения, порядка отражения в бухгалтерском учете (организации или обособленного подразделения), сроков передачи исполненных документов для их отражения в бухгалтерском учете головной организации (если соответствующее обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс);

– порядок распределения понесенных расходов и полученных доходов;

– порядок внутреннего контроля за деятельностью обособленных подразделений (формы контроля, состав ревизионных комиссий и т. д. ).

Согласно письму УМНС России по г. Москве от 27. 01. 2004 № 26-12/05494 <О бухгалтерской отчетности структурных подразделений> головная организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не только по месту своего нахождения, но также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, признаваемых таковыми в соответствии с налоговым законодательством.

Рассмотрим отдельные виды типовых хозяйственных операций по взаиморасчетам головной организации и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы.

6. 4. 2. Учет реализации продукции собственного производства через магазины, не выделенные на самостоятельный баланс

Если магазин открывается на территории организации, он, как правило, на отдельный баланс не выделяется и статус обособленного подразделения ему не придается.

Согласно п. 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов учет движения готовой продукции в подразделениях организации, осуществляющих торговую деятельность, должен вестись на счете 43 «Готовая продукция» на дополнительно открываемом субсчете «Готовая продукция в неторговой организации».

При этом в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазины и иные структурные подразделения предприятия, оформляется следующими проводками:

Д-т 43, субсчет «Готовая продукция в неторговой организации», К-т 43 – стоимость готовой продукции организации, переданной на реализацию через собственные структурные подразделения;

Д-т 43, субсчет «Готовая продукция в неторговой организации», К-т 20, 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – оприходование по фактической себестоимости готовой продукции, полученной в результате основной деятельности организации.

Расходы, связанные с хранением и продажей структурными подразделениями организации ее готовой продукции, учитываются согласно п. 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на счете 44.

При реализации продукции в бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Д – т 62, 76 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от реализации продукции в пользу оптовых и приравненных к ним категорий покупателей (с НДС);

Д – т 50 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от реализации продукции, поступившая в кассу организации наличными денежными средствами (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости реализованной через собственные структурные подразделения организации продукции;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 43 – себестоимость реализованной продукции собственного производства;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – списание расходов, связанных с хранением и продажей продукции через структурные подразделения предприятия, в уменьшение суммы полученной выручки;

Д – т 51 К – т 62, 76 – поступление выручки от покупателей продукции.

По итогам реализации за каждый из отчетных месяцев выявляется финансовый результат от реализации продукции собственного производства. Если имеет место прибыль, в учете организации оформляется запись по дебету счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», и кредиту счета 99. Если же по итогам отчетного периода расходы превысят сумму полученной выручки, текущий убыток отражается записью по дебету счета 99 и кредиту счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».

Передача готовой продукции в занятые их реализацией структурные подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), а их реализация и передача покупателям – накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30. 10. 1997 № 71а.

Учитывая положения действующего налогового законодательства, при реализации продукции должны оформляться счета-фактуры, а также вестись журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Как возможный вариант при реализации готовой продукции через структурные подразделения организации могут применяться первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров», формы которых приведены в приложении № 5 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Данными первичных документов подтверждаются необходимые для отражения в бухгалтерском учете показатели себестоимости продукции, выручки от ее реализации и соответствующие суммы НДС.

При применении товарного отчета бухгалтерией организации ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка продукции на конец месяца.

Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (табуляграмм) выпуска готовой продукции, производственных отчетов и иных регистров бухгалтерского учета предприятия.

Себестоимость реализованной продукции определяется по дополнительному расчету:

Сф = П Ч Кз,

где П – объем продаж готовой продукции в продажных ценах;

Кз – коэффициент затрат, определяемый как отношение суммы остатков готовой продукции на начало месяца и ее поступлений в течение месяца по фактической себестоимости к сумме объемов продаж за месяц и остатков на конец месяца в продажных ценах.

Стоимость продукции на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т. д. ) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи или же средневзвешенной цены ценностей, сложившейся за отчетный месяц.

6. 4. 3. Учет реализации продукции собственного производства через магазины, выделенные на самостоятельный баланс

Если открываемые организацией магазины выделены на самостоятельный баланс (как правило, с приданием им статуса филиала или иного обособленного подразделения), взаимные расчеты с ними оформляются с использованием счета 79.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

в бухгалтерском учете предприятия – головной организации :

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 43 – стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазин, выделенный на самостоятельный баланс;

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 26, 44и т. д. – передача на учет магазина расходов, связанных с транспортировкой готовой продукции, и иных расходов, связанных с реализацией готовой продукции;

Д – т 51 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – поступление от структурного подразделения выручки от реализации продукции;

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – принятие на учет головной организации обязательств по уплате сумм НДС со стоимости реализованной через обособленные подразделения продукции;

в бухгалтерском учете магазина, выделенного на самостоятельный баланс :

Д – т 43 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – стоимость полученной от головного предприятия готовой продукции;

Д – т 44 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – расходы, переданные головной организацией на баланс обособленного подразделения;

Д – т 44 К – т 60, 76, 10, 70, 69 и т. д. – расходы магазина, связанные с хранением и реализацией готовой продукции;

Д – т 50, 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение выручки от реализации готовой продукции (с НДС);

Д – т 51 К – т 62 – поступление выручки от реализации готовой продукции в порядке безналичных расчетов (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 79– НДС со стоимости реализованной готовой продукции (передается для уплаты головной организацией);

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 43, 44 – списание стоимости реализованной готовой продукции, а также расходов, связанных с ее хранением и реализацией;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – списание расходов, связанных с содержанием магазина (заработная плата сотрудников и т. д. );

Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99 – прибыль от реализации готовой продукции;

Д – т 79 К – т 51 – перечисление средств головному предприятию.

В общеустановленном порядке в бухгалтерском учете магазина оформляются хозяйственные операции по начислению работникам заработной платы, отчислениям с них на нужды обязательного социального страхования и обеспечения, содержания магазина и т. д.

В установленном порядке и с соблюдением норм действующего законодательства магазинами может осуществляться реализация покупных товаров, а также неликвидных материально-производственных запасов, то есть излишествующих и пришедших в негодность запасов.

Учитывая то обстоятельство, что открытый в качестве обособленного подразделения фирменный магазин организации имеет относительную самостоятельность, по нашему мнению, допускается учитывать полученную на реализацию готовую продукцию, как это делается в организациях розничной торговли, в том числе с оценкой полученных от предприятия активов по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).

В то же время в отчетности головной организации переданная в магазин для реализации и не реализованная на отчетную дату продукция должна быть отражена как готовая продукция, а потому при представлении отчетности своему юридическому лицу магазин будет вынужден отражать остатки продукции как готовую продукцию, а не как товары для перепродажи.

В учете магазина перевод готовой продукции в разряд товаров и их дальнейшая реализация оформляются следующими проводками:

Д – т 43 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – стоимость полученной от головной организации готовой продукции;

Д – т 41 К – т 43 – перевод готовой продукции в состав товаров;

Д – т 41 К – т 42 «Торговая наценка» – на сумму торговой наценки на стоимость товаров;

Д – т 50 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от продажи товаров (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 79– на сумму уплачиваемого головной организацией НДС с выручки от реализации товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 41 – стоимость реализованных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 42 (сторно) – сторнировочная запись на сумму торговой наценки в части реализованных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – списание расходов, связанных с содержанием магазина;

Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99 – финансовый результат от реализации продукции (прибыль), который выявляется по состоянию на конец каждого отчетного месяца;

Д – т 99 К – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», – финансовый результат от реализации продукции (убыток);

Д – т 79 К – т 51 – перечисление средств головной организации.

6. 5. Налоговый учет

Вне зависимости от того, придан созданному магазину правовой статус обособленного подразделения или нет, налогоплательщиком во всех случаях признается сама головная организация. При этом часть отдельных налогов уплачивается по месту фактического нахождения магазина, признаваемого согласно НК РФ обособленным подразделением.

6. 5. 1. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется нормами главы 25 НК РФ. При этом плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается полученная организациями прибыль, под которой для российских организаций понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.

Плательщиками налога на прибыль не являются организации, переведенные на специальные налоговые режимы, а именно на уплату единого сельскохозяйственного налога (регулируется главой 26. 1 НК РФ), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26. 3 Кодекса) или же на упрощенную систему налогообложения (регулируется главой 26. 2 НК РФ).

Организации, которые имеют обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по данному налогу) с учетом особенностей, определенных ст. 288 НК РФ:

– суммы налога на прибыль, причитающиеся к зачислению в федеральный бюджет, уплачиваются исключительно по месту нахождения головной организации без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям;

– суммы налога на прибыль, причитающиеся к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Для определения суммы налога на прибыль, уплачиваемой в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации и (или) бюджет муниципального образования, головная организация должна определять долю прибыли, приходящейся на соответствующие обособленные подразделения, как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (включая обособленные подразделения).

Таким образом, доля прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение организации, устанавливается согласно следующей формуле:

налоговая база Ч (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) Ч 1/2,

где налоговая база – налоговая база в целом по организации;

уд. вес СЧР – удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. вес ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.

Пример.

У организации имеются три филиала. Налогооблагаемая база в целом по организации за прошлый год составила 45 000 000 руб.

Среднесписочная численность за год составила (определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», утвержденным постановлением Росстата от 11. 10. 2007 № 76):

– по головной организации – 988 чел. ;

– по филиалу А – 240 чел. ;

– по филиалу В – 135 чел. ;

– по филиалу С – 87 чел.

Величина среднегодовой остаточной стоимости амортизируемого имущества за год составила [определяется суммированием показателей остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца соответствующего календарного года (1 января, 1 февраля, 1 марта и т. д. до 1 декабря) и на 1-е января следующего года и делением полученного результата на 13]:

– по головной организации – 499 870 руб. ;

– по филиалу А – 256 220 руб. ;

– по филиалу В – 145 200 руб. ;

– по филиалу С – 98 450 руб.

Соответственно доля прибыли составила:

– по головной организации – 26 600 000 руб. {45 000 000 руб. ??[988 чел. : (988 чел. + 240 чел. + 135 чел. + 87 чел. ) + 499 870 руб. : : (499 870 руб. + 256 220 руб. + 145 200 руб. + 98 450 руб. )] : 2};

– по филиалу А – 9 480 000 руб. {45 000 000 руб. ? [240 чел. : : (988 чел. + 240 чел. + 135 чел. + 87 чел. ) + (256 220 руб. : (499 870 руб. + 256 220 руб. + 145 200 руб. + 98 450 руб. )] : 2};

Данный текст является ознакомительным фрагментом.