18. Букмекерская контора

Особым видом предпринимательской деятельности является деятельность в сфере игорного бизнеса, т. е. деятельность, заключающаяся в организации и проведении азартных игр. В целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан России Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» установлен ряд ограничений осуществления подобной деятельности. В частности, ст. 5 Закона № 244-ФЗ указывает, что деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорных заведениях, соответствующих установленным требованиям. А игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах (вне поселений) в порядке, установленном Законом № 244-ФЗ.

Исключение из этого правила составляют букмекерские конторы и тотализаторы, которые могут осуществлять свою деятельность и вне игорных зон, но при наличии соответствующей лицензии. Соответственно аудитор при проверке этих организаций должен достигнуть понимания их деятельности.

Определения букмекерской конторы, тотализатора и сущности их бизнеса даны в ст. 4 Закона № 244-ФЗ. Букмекерская контора – это организатор азартных игр, который заключает пари с участниками данного вида азартных игр. Тотализатор – это организатор азартных игр, который в качестве посредника организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр. Что же касается пари, то, согласно указанной статье, это азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой (в тотализаторе) либо с организатором данного вида азартной игры (букмекерской конторой), зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. При этом участником азартной игры (участником пари) может быть только физическое лицо. Законом № 244-ФЗ также установлено, что и букмекерская контора, и тотализатор должны иметь кассу – специально оборудованное место, в котором организатор азартных игр заключает пари (организует заключение пари) и в котором находится специальное оборудование, позволяющее учитывать ставки (денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору), определять результат азартной игры и выплачивать денежный выигрыш.

При проверке букмекерской конторы (тотализатора) аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

• наличие лицензии и выполнение лицензионных требований;

• представление ежеквартальной отчетности в ФНС РФ;

• ведение бухгалтерского учета совершаемых операций;

• исчисление и уплата налогов;

• выполнение требований Закона № 115-ФЗ. Рассмотрим эти моменты.

Наличие лицензии и выполнение лицензионных требований. Как было указано выше, согласно Закону № 244-ФЗ, букмекерские конторы и тотализаторы (за исключением открываемых в игорных зонах) могут быть открыты исключительно на основании лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, порядок выдачи которых определен Правительством Российской Федерации (Постановление от 17.07.2007 г. № 451, которым утверждено Положение о лицензировании).

Согласно указанному Положению, лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах осуществляется Федеральной налоговой службой.

При осуществлении лицензируемой деятельности должны соблюдаться лицензионные требования и условия:

1. Игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону игорного заведения. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Федерального закона № 244-ФЗ, установленные организатором правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе (тотализаторе).

2. Организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работниками букмекерской конторы (тотализатора), которыми могут являться только лица, достигшие возраста восемнадцати лет.

3. Используемое оборудование должно соответствовать требованиям законодательства РФ о техническом регулировании, технических регламентов, стандартов, а также иным обязательным требованиям и находиться в собственности букмекерской конторы (тотализатора).

4. В букмекерских конторах и тотализаторах, расположенных вне игорных зон, не может осуществляться деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых автоматов и игровых столов.

5. Стоимость чистых активов букмекерской конторы (тотализатора) в течение всего периода осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр не может быть менее 100 млн руб.

6. Букмекерская контора (тотализатор) должна иметь принадлежащие ей на праве собственности или на ином законном основании здание, строение, сооружение (единую обособленную часть здания, строения и сооружения), необходимые для осуществления лицензируемой деятельности.

7. Букмекерская контора (тотализатор) может располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства.

8. Букмекерские конторы и тотализаторы не могут быть расположены:

• в объектах жилищного фонда, объектах незавершенного строительства, во временных постройках, в киосках, под навесами и в других подобных постройках;

• в зданиях, строениях, сооружениях, в которых расположены детские, образовательные, медицинские, санаторно-курортные учреждения;

• в зданиях, строениях, сооружениях автовокзалов, железнодорожных вокзалов, речных вокзалов, речных портов, аэропортов, на станциях и остановках всех видов общественного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения;

• в помещениях, в которых осуществляется деятельность, не связанная с организацией и проведением азартных игр или оказанием сопутствующих азартным играм услуг;

• в зданиях, строениях, сооружениях, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и в которых расположены федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, государственные или муниципальные учреждения и унитарные предприятия;

• в зданиях, строениях, сооружениях, в которых расположены культовые и религиозные организации.

• на земельных участках, на которых расположены перечисленные выше объекты.

9. Касса букмекерской конторы (тотализатора), должна быть зарегистрирована в налоговом органе в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

10. Букмекерская контора (тотализатор) должна обеспечивать личную безопасность участников азартных игр, иных посетителей игорного заведения и работников лицензиата во время их нахождения в игорном заведении. Лицензия на осуществление лицензируемой деятельности предоставляется на 5 лет.

Аудитор должен убедиться в наличии соответствующей лицензии и в выполнении организацией указанных лицензионных требований.

Представление ежеквартальной отчетности в ФНС РФ.Постановлением Правительства РФ от 23.08.2007 г. № 540 установлены Правила представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований Закона № 244-ФЗ.

В соответствии с этими Правилами букмекерская контора (тотализатор), имеющая соответствующую лицензию, должна представлять в Федеральную налоговую службу ежеквартальную отчетность.

Ежеквартальная отчетность должна представляться на бумажном и магнитном носителях в виде отчета организатора азартных игр по состоянию на последний день отчетного квартала в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным, по форме, установленной Правилами.

Вместе с ежеквартальной отчетностью представляется расчет стоимости чистых активов, произведенный в установленном порядке.

Ведение бухгалтерского учета совершаемых операций. Отражение в бухгалтерском учете операций, совершаемых организатором азартных игр (букмекерской конторой, тотализатором), должно осуществляться в соответствии с ПБУ Минфина РФ, которыми установлены общие принципы учета хозяйственных операций: доходов (ПБУ 9/99), расходов (ПБУ 10/99), основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др.

При этом у бухгалтера букмекерской конторы может возникнуть вопрос: как отражать учтенные ставки (денежные средства, передаваемые участником азартной игры в кассу букмекерской конторы и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с установленными правилами) и выплату денежных выигрышей, поскольку эти операции нетипичны и имеют место только при азартных играх.

Некоторые комментаторы в поисках ответа обращаются к давнему (и единственному) Письму Минфина РФ от 11.02.2000 г. № 04-0520/1, посвященному учету в букмекерской конторе. В этом письме Минфин РФ рекомендует организациям, занимающимся игорным бизнесом и преследующим в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли от участия в азартных играх и пари, отражать в бухгалтерском учете выручку в размере доходов, полученных в виде поступлений в кассу от игроков за день, по кредиту счета продаж, а выплаты выигрышей посетителям относить на затраты игорного заведения по дебету счета 20 «Основное производство».

Для аудитора должно быть очевидно, что указанный порядок противоречит принципу признания доходов, установленному п. 12 ПБУ 9/99 Минфина РФ «Доходы организации», и потому не должен применяться. Согласно этому пункту букмекерская контора может признать выручку в бухгалтерском учете только тогда, когда выполнены следующие условия:

• организация имеет право на получение этой выручки;

• сумма выручки может быть определена;

• организация получила в оплату денежные средства (иные активы), либо отсутствует неопределенность в отношении их получения;

• соответствующие услуги оказаны (действия произведены);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

С учетом специфики игорного бизнеса эти условия можно считать выполненными только после приема ставок от участников в кассу букмекерской конторы и выплаты выигрыша. Исходя из этой позиции, большинство комментаторов полагает, что соответствовать требованиям ПБУ 9/99 будет следующий порядок учета:

Д-т 50 К-т 76 – оприходованы в кассу букмекерской конторы деньги, полученные в течение дня от участников; Д-т 76 К-т 50 – выплачены в течение дня выигрыши;

Д-т 76 К-т 90 субсчет «Выручка» – отражен финансовый результат организации за день. Исчисление и уплата налогов. Букмекерская контора в соответствии с гл. 29 НК РФ является плательщиком налога на игорный бизнес.

Объектом налогообложения при этом признается касса букмекерской конторы (для тотализатора – касса тотализатора).

Каждый объект налогообложения (т. е. каждая касса букмекерской конторы) должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два дня до даты установки. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: за одну кассу букмекерской конторы (или кассу тотализатора) – от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

У плательщиков налога на игорный бизнес нередко возникает вопрос: каков порядок постановки на налоговый учет кассы букмекерской конторы и уплаты налога на игорный бизнес, если создана сеть пунктов приема ставок и выплаты выигрышей и при этом учет общей суммы ставок и определение суммы выигрышей по каждой квитанции каждого пункта приема и выплаты ставок осуществляются в центральном офисе организации?

Ответ можно найти в Письме МНС РФ от 24.12.2003 г. № 22-114/2575. В этом письме налоговое ведомство разъясняет, что букмекерская контора может создавать сеть пунктов, объединенных в систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору, так и в самих пунктах этой букмекерской конторы.

При определении же количества объектов обложения налогом на игорный бизнес у букмекерской конторы, имеющей сеть пунктов, объединенных в систему, следует иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специально оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих выигрышей.

Поэтому в том случае, если организация букмекерской конторы позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, в соответствии с гл. 29 НК РФ подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться каждое территориально обособленное структурное подразделение букмекерской конторы. Если же организация букмекерской конторы не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с указанной выше главой, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.

Еще один вопрос, который нередко возникает у работников организаций игорного бизнеса и который, безусловно, должен быть в поле зрения аудитора: следует ли удерживать НДФЛ с доходов физического лица в виде выигрыша, выплачиваемого букмекерской конторой; является ли букмекерская контора налоговым агентом и нужно ли ей представлять сведения в налоговый орган о выплаченных доходах?

При ответе на этот вопрос аудитор должен исходить из следующего. Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить и удержать с доходов налогоплательщика сумму налога, исполнив обязанности налогового агента, установленные п. 1 ст. 226 НК РФ. Однако п. 2 ст. 226 НК РФ обязывает налогового агента исчислить и удержать налог в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов, исчисление и уплата налога по которым производится налогоплательщиком. С доходов в виде выигрыша, выплачиваемого организатором азартных игр, игрок обязан самостоятельно рассчитать и уплатить налог (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому организаторы игорного бизнеса освобождены от обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога с выплаченных доходов.

Не возникает у букмекерской конторы и обязанности учета выплаченных доходов и представления сведений в налоговую инспекцию, так как данное требование ст. 230 НК РФ касается только налоговых агентов. Однако налоговые органы зачастую полагают, что владельцы игорных заведений обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам (Письмо МНС России от 02.07.2004 г. № 22-1-15/1134). В обоснование своей позиции они приводят ст. 230 НК РФ, которая устанавливает обязанность налоговых агентов вести учет доходов физических лиц и представлять сведения по окончании налогового периода по установленной форме.

Аудитору следует исходить из того, что законодательными и нормативными актами РФ не определены случаи, когда организаторы игорного бизнеса обязаны получать от игроков сведения об их адресах, паспортных данных и т. д. Организатор игр обязан выплатить выигрыш в порядке и на условиях, предусмотренных правилами проведения игр (п. 4 ст. 1063 ГК РФ).

Данную позицию поддерживает и сложившаяся арбитражная практика. По мнению судей, в связи с тем что по отношению к получившим выигрыш физическим лицам фирма не признается налоговым агентом, она не обязана вести учет доходов и представлять сведения в налоговую инспекцию по этим гражданам (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 г. № А42-12936/04-27; от 16.06.2004 г. № А05-358/04-20; от 10.03.2004 г. № А56-36529/03).

Что же касается остальных общеустановленных налогов (НДС, налог на прибыль, ЕСН), то в отношении них применительно к организатору азартных игр Налоговый кодекс устанавливает следующее.

Согласно ст. 149 (подп. 8 п. 3) НК РФ, освобождается от НДС деятельность по проведению основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями (индивидуальными предпринимателями) игорного бизнеса. Из этого следует, что реализация товаров (работ, услуг) организатором азартных игр подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. В частности, по мнению экспертов, предоставление угощения игрокам на безвозмездной основе должно быть признано объектом обложения по НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом на организатора азартных игр возлагается обязанность по ведению раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщика доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. В связи с этим на практике нередко возникает вопрос: должен ли организатор азартных игр платить налог на прибыль с прочих доходов, полученных, например, от реализации основных средств и прочих активов?

Аудитору при рассмотрении этого вопроса следует исходить из того, что реализация основных средств и прочих активов не относится к игорному бизнесу. Следовательно, такие доходы увеличивают налоговую базу. При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определенную в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Подобного мнения придерживается Минфин РФ (Письмо Минфина РФ от 19.08.2005 г. № 03-03-04/1/175). В этом письме Минфин РФ отмечает, что реализация основного средства не является деятельностью, относящейся к игорному бизнесу (определение игорного бизнеса содержится в ст. 364 НК РФ). Следовательно, доходы от такой реализации должны облагаться налогом на прибыль в общем порядке. Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 г. № 03-03-01-02/96; Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.08.2005 г. № 20–08/56874.

Выполнение требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, а также организующие и проводящие лотереи, тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске игры, в том числе в электронной форме, относятся к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, которые обязаны осуществлять идентификацию лиц, находящихся у них на обслуживании, выгодоприобретателей и выполнять ряд иных обязанностей, закрепленных в ст. 7 Закона № 115-ФЗ.

В соответствии с п. 2 Положения о постановке на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу (Росфинмониторинге) организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, тотализаторы и букмекерские конторы подлежат обязательной постановке на учет в Росфинмониторинге.

Вновь созданные организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, а также организующие и проводящие лотереи, тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске игры, в том числе в электронной форме, обязаны встать на учет в течение 30 дней с даты их государственной регистрации.

В целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, согласно п. 2 ст. 7 Закона № 115-ФЗ, такие организации обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответственных за соблюдение указанных правил и реализацию названных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях.

Правила внутреннего контроля утверждаются руководителем организации в течение одного месяца со дня государственной регистрации и в течение пяти рабочих дней с даты их утверждения направляются в Росфинмониторинг.

Правила внутреннего контроля разрабатываются с учетом Рекомендаций, утв. Распоряжением Правительства РФ от 17.07.2002 г. № 983-р.

Правила внутреннего контроля должны включать порядок документального фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности лизинговой компании.

Законом № 115-ФЗ1 установлено также, что операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 тыс. руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 тыс. руб., или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к получению денежных средств в виде платы за участие в лотерее, тотализаторе (взаимном пари) и иных основанных на риске играх, в том числе в электронной форме, и выплате денежных средств в виде выигрыша, полученного от участия в указанных играх.

При совершении подобной операции организация обязана документально фиксировать и представлять в Росфинмониторинг не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операции, следующие сведения:

• вид операции и основания ее совершения;

• дату совершения операции с денежными средствами или иным имуществом, а также сумму, на которую она совершена;

• сведения, необходимые для идентификации физического лица, совершающего операцию с денежными средствами или иным имуществом (данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность), данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии), адрес его места жительства или места пребывания;

• сведения, необходимые для идентификации лица, по поручению и от имени которого совершается операция с денежными средствами или иным имуществом;

• сведения, необходимые для идентификации поверенного, агента, комиссионера, доверительного управляющего, совершающего операцию с денежными средствами или иным имуществом от имени, или в интересах, или за счет другого лица.

За неисполнение организацией законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля предусмотрена ответственность по ст. 15.27 КоАП РФ (штраф от 50 тыс. до 500 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.