8.1. Таможенные платежи: виды, порядок и формы уплаты

8.1. Таможенные платежи: виды, порядок и формы уплаты

Уплата платежей и налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ – это исполнение участником ВЭД налоговой обязанности.

Согласно российскому законодательству таможенные платежи являются федеральными налогами.

К таможенным платежам относятся:

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• таможенные сборы.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.

Учитывая, что применение указанных пошлин является ограничением экономического характера, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы, предусматривающие применение запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, например выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, применяются с учетом особенностей, предусмотренных ТК РФ и нормативными правовыми актами ФТС РФ.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных платежей возникает:

• при ввозе товаров с момента пересечения таможенной границы;

• вывозе товаров с момента подачи ТД или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

• товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

• в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей (должностное лицо проверяет правильность исчисления таможенных платежей, в том числе при ввозе товаров в адрес одного получателя в течение одной недели, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 рублей);

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

• товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных ст. 44 ч. 1 НК РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ (в ред. от 23.12.2003):

• с уплатой таможенных пошлин, налогов плательщиком;

• возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и/или сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

• со смертью плательщика или с признанием его умершим в установленном порядке;

• с ликвидацией организации-плательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ.

Обстоятельствами, с которыми законодательство о налогах и/или сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, могут быть, например, отмена налога или сбора (п. 5 ст. 3 НК РФ), введение льготы, освобождающей от уплаты налога или сбора (ст. 56 НК РФ), имеющих обратную силу.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ. Постановлением Правительства РФ от 21.01.2004 № 25 определен перечень документов, на основании которых производится освобождение от уплаты указанного налога. В этот перечень включены:

• заявление инвестора по соглашению о разделе продукции об освобождении его от уплаты таможенной пошлины;

• заверенная программа работ и смета расходов на соответствующий год;

• копия договора между инвестором и юридическим лицом, выступающим в качестве подрядчика, поставщика, перевозчика;

• копии транспортных и товаросопроводительных документов;

• подтверждение федерального органа исполнительной власти.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он же отвечает за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ. Следовательно, если при декларировании товаров таможенным брокером таможенный орган выявит факт неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов, взыскание может производиться как с декларанта, так и с таможенного брокера.

При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий применения таможенных процедур и режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец СВХ, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и/или несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе – также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что подтверждено в установленном порядке.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов. Исключения составляют случаи, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения их ставок, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия ТД таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В таких случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов служат таможенная стоимость товаров и/или их количество.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 295 ТК РФ (например, пересылка товаров в международных почтовых отправлениях).

При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом в валюте РФ. При исчислении таможенных пошлин, налогов полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле:

Данный текст является ознакомительным фрагментом.