4.3. Как сэкономить на доставке проданных товаров

Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров и материалов, – затраты косвенные. Поэтому продавцы списывают их сразу. Однако, если они продают и самостоятельно доставляют покупателям товары, которые облагаются по льготным ставкам, есть шанс сэкономить за счет НДС. Для этого нужно включить стоимость доставки в цену товара. Тогда это лишь одна из составляющих выручки от реализации товаров, которые облагаются НДС по пониженным ставкам или же вовсе освобождены от налога. В своем Письме МНС РФ от 19.04.2004 г. № 01-2-03/555 «О налогообложении транспортных услуг» налоговые органы указывают, что когда продавец сам доставляет товары, то он, по сути дела, оказывает транспортные услуги, которые облагаются по ставке 18 %. Эту ставку нужно применять даже в том случае, если с реализации перевозимых товаров надо платить налог по ставке 10 %. При этом чиновники ссылаются на п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что «при реализации… товаров (работ, услуг) различных ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг)».

С этим выводом можно поспорить. Дело в том, что п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ позволяет предприятиям заключать любые договоры, т. е. они вправе самостоятельно определять условия сделки, в том числе и цену. Поэтому у организации есть полное право установить цену товара, которая включает в себя и стоимость доставки.

Следовательно, размер налога в данном случае будет зависеть от того, что прописано в договоре. Если стоимость транспортных услуг указана отдельно, то придется применять 18-процентную ставку. Если же доставка включается в состав общей цены, облагать ее нужно по той же ставке, что и сам товар, скажем, равной 10 %. Поэтому, если доставка отдельно не оплачивается, а включена в цену товара, она облагается по той же ставке, что и сам товар. В защиту такой точки зрения можно привести еще один довод. Если стоимость доставки отдельной суммой не указана, то совершенно непонятно, как налоговые органы предлагают ее вычленить из общей цены товара, чтобы начислить НДС по ставке 18 %.

Пример.

ООО «Омега» торгует детскими игрушками оптом. Покупателям товары развозят на автомобиле, который принадлежит организации.

В мае 2004 г. ООО «Омега» реализовало партию игрушек стоимостью 800 000 руб. (без учета НДС).

Покупная стоимость – 550 000 руб. Стоимость доставки этой партии составляет 35 000 руб. (без учета НДС). Затраты, связанные с перевозкой (включая содержание автомобилей, зарплату водителей, автослесарей и т. д.), равны 19 800 руб. НДС организация начисляет «по отгрузке».

Вариант первый. По договору покупатель оплачивает транспортные услуги отдельно. Тогда в бухгалтерском учете ООО «Омега» надо сделать следующие проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 880 000 руб. (800 000 руб. + 800 000 руб. ? 10 %) – проданы детские игрушки;

Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 80 000 руб. (800 000 руб. ? 10 %) – начислен НДС со стоимости детских игрушек;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – 550 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 41 300 руб. (35 000 руб. + 35 000 руб. ? 18 %) – отражена выручка от реализации услуг по доставке;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 44 субсчет «Расходы на доставку товаров» – 19 800 руб. – списаны расходы на доставку товаров;

Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 6300 руб. (35 000 руб. ? 18 %) – начислен НДС по транспортным услугам.

Вариант второй. По условиям договора доставка включается в продажную цену товара и не выделена в документах отдельной суммой. Тогда записи будут такими:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 918 500 руб. (800 000 руб. + 35 000 руб. + (800 000 руб. + 35 000 руб.) ? 10 %) – проданы детские игрушки;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – 550 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 44 субсчет «Расходы на продажу товаров» – 19 800 руб. – списаны издержки обращения;

Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 83 500 руб. (835 000 руб. ? 10 %) – начислен НДС со стоимости детских игрушек.

В итоге налоговые платежи по НДС снизились на 2800 руб. (80 000 руб. + 6300 руб. – 83 500 руб.).

Заплатить меньшую сумму НДС можно и в том случае, если товары развозила специализированная организация. Но тоже при условии, что стоимость ее услуг включена в продажную цену товара.

Экономия в данном случае будет из-за разных ставок налога. НДС по ставке 18 %, который уплачен перевозчику, организация примет к вычету. А с реализации товаров, в цену которых вошли и расходы на доставку, заплатят только 10 %.

Тут необходимо сделать одну оговорку: эта схема не работает, если организация продает товары, вообще не облагаемые НДС (они перечислены в ст. 149 Налогового кодекса РФ), или освобождена от уплаты налога по ст. 145 Кодекса. В данном случае принять к вычету «входной» налог, уплаченный перевозчику, нельзя. Ведь не выполняется одно из условий, при которых возможен зачет: транспортные услуги должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.