Экономическое содержание и значение НДС

Основное место в отечественной налоговой системе занимают косвенные налоги. В настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. В среднем НДС формирует 13,8 % доходов бюджетов. Однако доли НДС в бюджетах конкретных стран существенно различаются. Например, во Франции НДС – этот налог, дающий наибольшие налоговые поступления – 45 %. В то же время в ряде ведущих стран НДС не взимается. Так, в США признали этот налог социально несправедливым и отказались от его использования. Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения.

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г., в налоговую систему Франции он был введен в 1958 г. Хотя до указанной даты показатель добавленной стоимости не применялся в системе налогообложения, он широко использовался в статистических целях. Предложения об использовании показателя добавленной стоимости в налоговых целях звучали и ранее 1954 г. Так, в 1919 г. Вильгельм фон Сименс (Wilhelm von Siemens) предложил внедрить в налоговую систему Германии налог на добавленную стоимость, названный им «улучшенный налог с оборота». В 1991 г. Томас Адамс (Thomas S. Adams) предложил этим налогом заменить налог на прибыль корпораций. В 1961 г. в России был введен налог с оборота, который рассчитывался на основе стоимости товара. При этом окончательная цена отвара зависела от количества актов его продаж, т. к. каждый продавец был обязан рассчитать этот налог и включить его в цену реализации. Происходила аккумуляция налога, т. к. на каждой последующей стадии реализации налог начислялся на стоимость, включающую в себя прежде начисленные налоги. В 1991 г. налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость. Обложение добавленной стоимости позволяет избежать недостатков налога с оборота, создать систему, при которой величина налога не зависит от количества стадий производства и реализации, а определяется стоимостью продажи товара (работы, услуги) конечному потребителю.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.

Добавленную стоимость теоретически можно определить двумя способами.

1. Сложения компонентов добавленной стоимости:

ДС = ЗП + АО + Р + Пр + ОСС,

где ЗП – затраты на оплату труда производственного персонала; АО – амортизационные отчисления;

Р – налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, проценты за кредиты и другие расходы;

ОСС – отчисления на социальное страхование;

Пр – прибыль.

2. На основе вычитания ранее существовавшей стоимости (стоимости сырья и материалов) из общей стоимости товара:

ДС = СТ – ССМ.

Исходя из двух способов определения добавленной стоимости (ДС) можно использовать четыре различных метода ее налогообложения.

1. Первый метод, называемый прямым аддитивным, предполагает применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости:

НДС = % ? (ЗП + АО + Р + Пр + ОСС).

2. Второй метод (косвенный аддитивный) основан на применении ставки к каждому из компонентов:

НДС = % ? ЗП + % ? АО + % ? Р + % ? Пр + % ? ОСС.

3. Третий метод – метод прямого вычитания – основан на применении ставки к разнице в ценах закупки и реализации:

НДС = % ? (СТ – ССМ).

4. При четвертом методе – методе косвенного вычитания – ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и др.:

НДС = % ? СТ – % ? ССМ.

Не все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. Например, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно усложняется система контроля правильности и полноты исчисления налога. То же можно сказать и о третьем методе. Наибольшее распространение получил четвертый метод расчета НДС – метод косвенного вычитания.

НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан – физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят больше те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму.

Косвенные налоги – это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога: при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления и при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.