1.9 Международные стандарты финансовой отчетности и Директивы по учету Европейского сообщества
Актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета – необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, которым утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Тем не менее до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно различаются. В связи с этим особое значение имеет изучение основных принципов построения зарубежной отчетности.
Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета и отчетности, объединяющих страны с общими подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
1. Англосаксонская модель. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритании и ее бывших колониях (Австралии, Новой Зеландии, Южной Африке). Для этих стран характерна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы и акционеры, а также наличие развитого рынка ценных бумаг, влияющего на требование качества бухгалтерской отчетности. В этих странах государственное регулирование бухгалтерского учета отсутствует или незначительно. Учет и отчетность регламентируются стандартами, разрабатываемыми независимыми профессиональными учетными организациями. Высоко развита система подготовки учетных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.
2. Континентальная, или европейская, модель. Объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию, Россию и другие страны. Основными чертами этой модели являются: сильное воздействие законодательства на регулирование учета; тесная связь учета и налогообложения; ориентация на государственные нужды; более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультативную роль.
3. Латиноамериканская модель. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.
Прочие модели. Международные стандарты финансовой отчетности стали разрабатываться исходя из потребностей транснациональных корпораций. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства на территории нескольких государств, такие корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве, оценке средств в балансе. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетности не давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению. Основное назначение МСФО – гармонизация учета и отчетности в разных странах. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу.
Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг компаний.
Следует отметить, что МСФО ориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовой отчетности группы организаций. В связи с этим страны ЕС переходят на МСФО, начиная с 2005 г., только в части составления консолидированной отчетности групп компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнему составляться в соответствии с национальными правилами.
Для гармонизации и унификации учетной теории и практики в 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями был создан Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Это независимая, неправительственная организация.
Основные задачи СМСФО:
• разрабатывать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при составлении финансовой отчетности;
• способствовать распространению этих стандартов, их принятию и соблюдению на международном уровне;
• осуществлять работу по совершенствованию и гармонизации национальных стандартов и процедур составления отчетности.
На мировом уровне этот Совет – единственная официально признанная организация, выпускающая стандарты финансовой отчетности.
Процедура разработки и выпуска стандартов состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года.
Каждый стандарт содержит:
• задачи и концепции;
• круг охватываемых проблем;
• терминологию;
• критерии применения данного стандарта;
• базы оценки и методы учета;
• способ раскрытия информации и пояснения.
Процесс внедрения стандартов длительный и трудный. Это связано в том числе и с отсутствием у совета юридически директивных полномочий. Поэтому международные стандарты носят лишь рекомендательный характер.
Внедрение стандартов может проводиться по-разному:
• включением стандарта целиком или отдельных его положений в национальное законодательство;
• применением его по рекомендациям и под наблюдением национальных бухгалтерских ассоциаций;
• добровольным решением самих организаций следовать предлагаемым нормам.
В европейском сообществе процесс гармонизации учета имеет свои особенности, в основе которых:
• характер регулирования (более жесткое через законодательство);
• неоднозначное понимание роли бухгалтерского учета (Голландия, Англия и Ирландия ориентированы на собственников и кредиторов; Германия, Бельгия, Люксембург – на защиту в первую очередь интересов банков; Франция – в основном на нужды макроэкономического планирования).
Директивы ЕЭС адресованы правительствам стран-участниц и являются для них обязательными, но оставляют за ними свободу выбора решений о конкретных формах и методах включения директив в национальное законодательство.
Директивы Европейского экономического сообщества как инструмент гармонизации являются для стран – участниц сообщества обязательными, но оставляют за ними свободу в выборе решений о конкретных формах и методах включения директив в национальное законодательство. Особо важными директивами в области финансового учета и отчетности являются 4-я и 7-я.
В 4-й директиве «Об унификации форм отчетности и правил их аудирования» (принята 25.07.78 г.) рассматриваются вопросы годовой финансовой отчетности, формы и структура баланса и счета прибылей и убытков, содержание примечаний к этим документам. Директива содержит рекомендации по методам оценки исходя из принципа «исторической» стоимости, но допускает альтернативные методы: периодическую переоценку, восстановительную стоимость, методы учета инфляционного фактора. Директива касается также вопросов подготовки отчетов, их публикации и аудита. Правительства стран – членов ЕС могут вводить определенные отклонения от требований Директивы в отношении объема публикуемой информации и аудиторского контроля, но не правил оценки.
В 7-й директиве «О принципах составления консолидированной бухгалтерской отчетности» (принята 13.07.83 г.) дано определение экономической группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрывается понятие контроля как основного критерия группы.
В большинстве стран, в том числе в России, национальные бухгалтерские стандарты разрабатываются на основе МСФО. В России национальный бухгалтерский стандарт называется положением по бухгалтерскому учету, которое можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать федеральный закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и введено в учетную практику 23 положение по бухгалтерскому учету.
Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе МСФО. Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Отечественные ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету (вслед за законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями правительства) и являются обязательными к применению российскими организациями, в отличие от МСФО, которые носят рекомендательный характер.
Широкое использование международных стандартов, обусловлено несколькими факторами: во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО – необходимое условие приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал требует полной открытости организации перед инвесторами;
во-вторых, в МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках стандартов определенного методического подхода для раскрытия организацией учетных данных предпочтение должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия экономических решений информацию;
в-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики;
в-четвертых, применение МСФО существенно расширяет рамки национальных систем учета.
Таким образом, становится очевидной роль МСФО в повышении эффективности работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом, стимулировании экономического роста и развитии международных финансовых рынков.
Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в России осуществляется на основе «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
Основная цель реформирования бухгалтерского учета и отчетности – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью, главные задачи реформирования определены следующим образом:
• формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
• обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.
Основные направления реформирования бухгалтерского учета и отчетности и меры по выполнению задач по каждому направлению определены «Программой реформирования бухгалтерского учета», а также «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу».
Вопросы для самопроверки
1. Что понимается под бухгалтерской отчетностью?
2. В чем назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности?
3. В чем проявляется взаимосвязь бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности?
4. Назовите основных пользователей бухгалтерской отчетности.
5. Назовите группы внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
6. Кто относится к внутренним пользователям бухгалтерской отчетности?
7. Какие законодательные и нормативные акты определяют порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ?
8. Перечислите виды отчетности по назначению, по периодичности, по степени обобщения отчетных данных.
9. Какие требования предъявляются к бухгалтерской (финансовой) отчетности?
10. Что понимается под «публичностью бухгалтерской отчетности» и почему это влияние законодательно регулируется в большинстве стран мира?
11. Что такое «отчетный период», каковы сроки утверждения и представления бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной)?
12. Каков состав бухгалтерской отчетности?
13. Как оцениваются незавершенные капитальные вложения в бухгалтерской (финансовой) отчетности?
14. По какой стоимости отражаются в балансе финансовые вложения?
15. По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе?
16. Раскройте понятие полноты, нейтральности, сравнимости, используемые как важнейшие требования при формировании бухгалтерских отчетов?
17. Какие основные этапы включает подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?
18. По каким позициям проходит проверка первичных учетных документов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?
19. С какой целью проводится уточнение оценки имущественных статей бухгалтерского баланса?
20. Какие счета бухгалтерского учета должны закрываться в конце отчетного периода?
21. В какой последовательности проходит процедура закрытия счетов перед составлением промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности?
22. Какие модели финансовой отчетности существуют в международной практике?
23. Каковы предпосылки перехода на МСФО?
Тесты
1. Бухгалтерская отчетность – это…
1) единая система данных об имущественном и финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации;
2) комплект форм, отражающих результаты работы организации;
3) система показателей, отражающих состояние имущества и источников его формирования.
2. Состав бухгалтерской отчетности определяется…
1) Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;
2) Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;
3) Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;
4) Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
5) Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
3. Методические подходы к формированию отчетности определяются…
1) Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;
2) Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;
3) Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;
4) Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
5) Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
4. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются…
1) бухгалтерский баланс;
2) пояснительная записка;
3) приложение к бухгалтерскому балансу;
4) отчет о продукции;
5) отчет о затратах на производство;
6) отчет об изменениях капитала;
7) отчет о прибылях и убытках;
8) отчет о движении денежных средств.
5. В состав промежуточной отчетности включаются…
1) отчет о прибылях и убытках;
2) пояснительная записка;
3) отчет о затратах на производство;
4) бухгалтерский баланс;
5) отчет о продукции;
6) приложение к бухгалтерскому балансу;
7) отчет об изменениях капитала;
8) отчет о движении денежных средств.
6. Субъекты малого бизнеса, не обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право в составе годовой отчетности не представлять…
1) отчет о движении денежных средств;
2) отчет об изменениях капитала;
3) пояснительную записку;
4) бухгалтерский баланс;
5) приложение к бухгалтерскому балансу;
6) отчет о прибылях и убытках.
7. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периодичности составления подразделяется…
1) на сводную;
2) годовую;
3) внутреннюю;
4) текущую;
5) промежуточную.
8. По степени обобщения информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, различают отчетность…
1) индивидуальную;
2) внутреннюю;
3) текущую;
4) сводную;
5) внешнюю;
6) консолидированную.
9. Что означает требование существенности бухгалтерской отчетности…
1) значимость информации для оценки пользователями финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации;
2) постоянство в содержании и формах бухгалтерской отчетности;
3) исключение одностороннего удовлетворения интересов одних пользователей перед другими.
10. Что означает требование нейтральности бухгалтерской отчетности…
1) объективное отражение событий;
2) отсутствие пристрастных оценок;
3) значимость информации отчетности?
11. Что означает требование целостности бухгалтерской отчетности…
1) необходимость включения в отчетность данных обо всех филиалах и представительствах;
2) сравнимость отчетной информации;
3) необходимость заполнения всех статей отчетности?
12. Отчетной датой для годового бухгалтерского баланса является…
1) 1 января;
2) 31 декабря;
3) с 1 января по 31 декабря включительно.
13. Формы бухгалтерской отчетности в РФ…
1) носят обязательный характер;
2) носят рекомендательный характер;
3) разрабатываются организацией самостоятельно.
14. К незавершенным капитальным вложениям относятся…
1) затраты на приобретение основных средств;
2) затраты на приобретение акций и облигаций;
3) затраты на строительно-монтажные работы.
15. Финансовые вложения принимаются к учету…
1) по первоначальной стоимости;
2) по рыночной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
16. Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности…
1) по первоначальной стоимости;
2) по рыночной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
17. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется…
1) если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной стоимости;
2) если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений;
3) если рыночная стоимость финансовых вложений выше учетной стоимости.
18. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется…
1) на величину разницы между первоначальной и рыночной стоимостью;
2) на величину разницы между учетной и рыночной стоимостью;
3) на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.
19. Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском балансе…
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из учетной стоимости финансовых вложений;
3) вычитается из рыночной стоимости финансовых вложений.
20. Не оплаченные полностью объекты финансовых вложений, права на которые не перешли к инвестору, отражаются в балансе по статье…
1) краткосрочные финансовые вложения;
2) дебиторская задолженность;
3) кредиторская задолженность.
21. Основные средства оцениваются для отражения в балансе…
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
22. Земельные участки оцениваются для отражения в балансе…
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
23. Основные средства стоимостью до 40 000 руб. в балансе…
1) отражаются в составе МПЗ;
2) отражаются в составе основных средств;
3) могут отражаться в составе МПЗ или основных средств в зависимости от выбранной учетной политики.
24. Нематериальные активы оцениваются для отражения в балансе…
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
25. Сырье и материалы оцениваются для отражения в балансе…
1) по первоначальной стоимости;
2) по остаточной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
26. Готовая продукция оценивается для отражения в балансе…
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
27. Товары оцениваются для отражения в балансе…
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
28. Товары отгруженные оцениваются для отражения в балансе…
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
29. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском балансе…
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей;
3) вычитается из рыночной стоимости материальных ценностей.
30. Незавершенное производство в массовом и серийном производства отражается в бухгалтерском балансе…
1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2) по прямым статьям затрат;
3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
4) по полной фактической себестоимости;
5) в процентном соотношении к стоимости готовой продукции.
31. Незавершенное производство при единичном производстве продукции отражается в балансе…
1) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
2) по прямым статьям затрат;
3) по фактически произведенным затратам.
32. Уставный капитал оценивается для отражения в балансе…
1) как зарегистрированная в учредительных документах совокупность вкладов учредителей;
2) как оплаченная на отчетную дату совокупность вкладов учредителей;
3) как совокупность вкладов учредителей, на которые проведена подписка.
33. По статье баланса «Резервы предстоящих расходов» отражаются…
1) суммы сформированных в отчетном году резервов;
2) суммы использованных в отчетном году резервов;
3) остатки резервов, переходящие на следующий год.
34. Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе…
1) по рыночной стоимости;
2) в суммах, вытекающих из учетных записей и признаваемых сторонами правильными;
3) в суммах, вытекающих из договора.
35. Задолженность по кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе…
1) как сумма основного долга;
2) как сумма основного долга + проценты;
3) как сумма основного долга – проценты.
36. Дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в балансе…
1) в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ на отчетную дату;
2) в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ на дату возникновения задолженностей;
3) в иностранной валюте.
37. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе…
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из величины дебиторской задолженности;
3) вычитается из величины кредиторской задолженности.
38. В балансе финансовый результат отчетного года отражается…
1) как прибыль (убыток) от продаж;
2) как финансовый результат по обычным и прочим видам деятельности;
3) как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
39. В результате влияния инфляционных процессов в бухгалтерской отчетности…
1) завышается стоимость имущества организации;
2) занижается стоимость имущества организации;
3) стоимость имущества соответствует рыночной стоимости.
40. Финансовое состояние организации в условиях инфляции…
1) ухудшается;
2) улучшается;
3) зависит от соотношения роста цен на продукцию и ресурсы.
41. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводится…
1) начисление амортизации;
2) реформация баланса;
3) инвентаризация;
4) переоценка основных средств.
42. Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена в РФ для следующих активов…
1) основных средств;
2) нематериальных активов;
3) материалов;
4) финансовых вложений;
5) дебиторской задолженности;
6) денежных средств.
43. В РФ резервы под обесценение создаются…
1) по основным средствам;
2) нематериальным активам;
3) материалам;
4) финансовым вложениям;
5) дебиторской задолженности;
6) денежным средствам.
44. По счетам расчетов в отчетности отражается…
1) свернутое сальдо;
2) развернутое сальдо;
3) по усмотрению организации.
45. Только в конце года закрывается счет…
1) 90;
2) 91;
3) 99;
4) 84.
46. Реформация баланса – это:
1) равенство актива и пассива баланса;
2) выявление чистой прибыли организации;
3) списание финансового результата от продаж;
4) начисление налога на прибыль организации.
47. Инвентаризации перед составлением баланса подлежит…
1) имущество;
2) финансовые обязательства;
3) имущество и финансовые обязательства;
4) активы и пассивы.
Ответы
Данный текст является ознакомительным фрагментом.