6.7.6.1.3. НДС при безвозмездных спонсорских вкладах

6.7.6.1.3. НДС при безвозмездных спонсорских вкладах

При передаче товаров, работ услуг на безвозмездной основе возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость признается, в частности, стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Безвозмездная спонсорская помощь при передаче имущества, которая не относится ни к благотворительности, ни к спонсорской рекламе, признается для целей исчисления НДС безвозмездной передачей и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ. В перечень льготируемых операций, указанных в ст. 149 НК РФ, такая спонсорская помощь не входит.

Главным отличием безвозмездной спонсорской помощи от благотворительной является цель предоставления средств. Это обязательно должно быть финансирование определенного мероприятия. Если же цели оказываемой безвозмездной спонсорской помощи будут отвечать критериям ст. 2 Закона № 135-ФЗ, такая спонсорская помощь может быть признана благотворительной, что повлечет для нее соответствующие налоговые льготы в виде освобождения от уплаты НДС при передаче имущества на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Но в этом случае «входной» НДС по переданному имуществу придется восстановить, если ранее его использовали в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, оказывая спонсорскую помощь безвозмездно (не в целях благотворительности), спонсор не только не сможет включить стоимость спонсорского вклада в расходы для целей исчисления налога на прибыль, но и уплатит НДС со стоимости безвозмездного спонсорского вклада (за исключением безвозмездного спонсорского вклада в виде денежных средств).

Так как разделение спонсорских вкладов на безвозмездное спонсорство и благотворительность в целях обложения налогом на добавленную стоимость имеет разные налоговые последствия, очень важно правильно отразить данные операции в первичных учетных документах, обязательно указав цели оказываемой спонсорской помощи.

Если спонсорский договор не заключен в письменной форме, настоятельно рекомендуем спонсору и спонсируемому обменяться письмами, также указав в них цель предоставления безвозмездной спонсорской помощи. Целесообразно также отразить цель в первичных учетных документах (товарных накладных, актах и т. д.) и в счетах-фактурах для того, чтобы налоговые органы могли в дальнейшем правильно квалифицировать налоговые последствия таких действий.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.