8.9.7. Обложение НДС при аренде государственных или муниципальных земель

8.9.7. Обложение НДС при аренде государственных или муниципальных земель

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 6 ЗК РФ объектами земельных отношений являются земельные участки, под которыми подразумевается часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Данное положение соотносится с правилами ГК РФ об аренде. Так, согласно п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть приведены данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. В сложившейся практике для определения земельного участка в качестве объекта аренды необходимо указать такие характеристики, как расположение, размер (площадь), границы. При отсутствии у организации таких данных земельный участок как объект аренды не определен. Для получения таких данных организация может провести межевание земельного участка, то есть установление на местности границ земельного участка с закреплением границ межевыми знаками и описанием их местоположения. Межевание земель проводится территориальными органами Федерального агентства кадастра недвижимости, а также юридическими и физическими лицами, получившими в установленном порядке лицензии на право проведения этих работ.

Необходимость таких данных для того, чтобы объект аренды был определен, подтверждается судебной практикой [постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2006 по делу № Ф04-37/2006(26642-А27-9), решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.05.2005 по делу № А40-9424/05-16-53].

Арендная плата за землю определяется по категориям арендаторов и видам использования земель исходя из вида деятельности хозяйствующих субъектов и их социально-экономических характеристик, политики, направленной на создание благоприятных условий для осуществления государственных и муниципальных программ, поддержку социально значимых отраслей, оздоровление окружающей среды, с учетом практического опыта развития арендных отношений.

В качестве базовой ставки арендной платы за 1 кв.м арендуемого земельного участка устанавливается средняя ставка земельного налога.

В случае изменения средней ставки земельного налога, установленной федеральным законодательством, изменяются и размеры арендной платы.

В соответствии с подпунктом 17 п. 2 ст. 149 НК РФ арендная плата за право пользования природными ресурсами освобождается от уплаты НДС. Арендная плата, уплачиваемая арендаторами за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, которая согласно Закону РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» является формой платы за землю, относится к платежам в бюджет за право пользования природным ресурсом (землей) и, следовательно, не подлежит обложению НДС.

При аренде земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, арендатор выписывает счет-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)» и регистрирует его в книге покупок и книге продаж.

В письме УФНС России по Московской области от 01.02.2007 № 23-26/0130 содержится ответ на вопрос: надо ли облагать НДС арендную плату за государственные или муниципальные земли?

С одной стороны, арендатор государственного имущества должен выполнить обязанности налогового агента по НДС, то есть удержать этот налог из арендной платы и перечислить в бюджет. Но, с другой стороны, такое имущество, как земля, находится «на особом положении» в налоговом законодательстве. Платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами согласно подпункту 17 п. 2 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются. Ну а на то, что земля относится к природным ресурсам, прямо указывает ЗК РФ.