9.4.3. Обложение налогом на имущество организаций при аренде предприятия как имущественного комплекса

9.4.3. Обложение налогом на имущество организаций при аренде предприятия как имущественного комплекса

Согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Действующими правилами ведения бухгалтерского учета предусмотрено, что весь имущественный комплекс, переданный по договору аренды предприятия, учитывается арендатором (юридическим лицом) на его балансе, то есть арендатор принимает арендованное предприятие на свои счета учета активов и обязательств. Принятие на баланс арендатора основных средств, входящих в состав имущественного комплекса, полученного по договору аренды, отражается по дебету счета 01 на соответствующем субсчете.

Из положений п. 50 Методических указаний № 91н следует, что начисление амортизации по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета по договору аренды предприятия как имущественного комплекса осуществляется арендатором в порядке, предусмотренном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.

Таким образом, в отношении основных средств, передаваемых по договору аренды предприятия в составе имущественного комплекса на баланс арендатора, налог на имущество организаций начисляется и уплачивается арендатором.

Данный порядок не распространяется на имущество (в том числе имущественный комплекс), переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, имущество, переданное по договору купли-продажи, в том числе договору продажи предприятия, и т.д. В связи с этим порядок применения налога на имущество организаций определяется исходя из конкретных положений договора аренды и условий, предусмотренных этим договором.

Может ли арендатор использовать арендованное предприятие либо его часть для непроизводственных целей или совсем не вести на предприятии никакой деятельности? Да, может: арендатор сам решает, что ему делать с арендованным предприятием. Но если арендованный имущественный комплекс не используется или же используется в непроизводственных целях, арендатор, несомненно, понесет потери. Арендная плата (вся или ее часть), уплачиваемая арендодателю за предприятие, которое не используется для извлечения коммерческой прибыли, отражается в бухгалтерском учете на соответствующем субсчете счета 91. НДС, уплаченный арендодателю в составе «непроизводственной» арендной платы, не может быть принят арендатором к вычету. В учете арендатора будут оформлены следующие проводки:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 60 – отражена сумма арендной платы за предприятие, используемое для непроизводственных нужд;

Д-т 19 К-т 60 – показана сумма НДС по арендной плате за предприятие;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 19 – отнесена на расходы сумма НДС по арендной плате за предприятие, использованное для непроизводственных нужд.

Нерачительный арендатор, который не использует арендованное предприятие для извлечения прибыли, несет убытки не только в отношении НДС, но и по налогу на прибыль. Такой арендатор не имеет права включать сумму арендной платы, так же как и НДС по ней, в состав расходов, признаваемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.