4.10. Учет тары
4.10. Учет тары
В соответствии с п. 166 Методических указаний по учету МПЗ тара (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалы, используемые для изготовления и ремонта тары учитываются:
– на счете 10 «Материалы» на субсчете 10—4 «Тара и тарные материалы» – всеми организациями, кроме занимающихся торговлей и общественным питанием;
– на счете 41 «Товары» на субсчете 41—3 «Тара под товаром и порожняя» – организациями, занимающимися торговлей и общественным питанием.
Пример 4.17. Предприятие приобрело тару для затаривания готовой продукции. Стоимость тары – 23 600 (в том числе НДС – 3 600 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
(или Дебет счета 41 «Товары» субсчет 41—3 «Тара под товаром и порожняя»)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
20 000 руб. – на стоимость приобретенной тары (без «входящего НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 600 руб. – на сумму «входящего» НДС по приобретенной таре.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
23 600 руб. – оплачен счет поставщика тары.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
3 600 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Тара, поступившая от поставщика вместе с продукцией:
Первый случай: может быть оплачена поставщику отдельно от товара;
Второй случай: может отдельно не оплачиваться совсем, но поставляться вместе с товаром и в дальнейшем может использоваться в организации, получившей товар.
Пример 4.18. Первый случай: предприятие приобрело материалы стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.) и вместе с материалами приобрело и тару стоимостью 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Общая сумма счета – 12 980 руб. (в том числе НДС – 1 980 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 000 руб. – на стоимость приобретенных материалов (без «входящего НДС).
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1000 руб. – на стоимость приобретенной тары (без «входящего НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 980 руб. – на сумму «входящего» НДС по общему счету.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
12 980 руб. – оплачен общий счет поставщика.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
1 980 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Пример 4.19. Второй случай: предприятие приобрело материалы стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.) и вместе с материалами поступила и тара. Тара не оплачивается, но остается в предприятии и может быть использована. Рыночная стоимость тары – 200 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 000 руб. – на стоимость приобретенных материалов (без «входящего НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 800 руб. – на сумму «входящего» НДС по счету.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
11 800 руб. – оплачен счет поставщика.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
1 800 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
200 руб. – на рыночную стоимость тары.
Стоимость тары может не указываться отдельно и не оплачиваться отдельно, т. е. может входить в продажную цену продукции. Тогда возможны 2 варианта:
Первый вариант: Упаковка продукции в тару осуществляется в производственном подразделении предприятия. Стоимость такой тары включается в производственную себестоимость продукции (в дебет счета 20 «Основное производство»); Типовая бухгалтерская проводка имеет вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
Второй вариант: Упаковка продукции в тару осуществляется после сдачи продукции на склад готовой продукции. Стоимость такой тары включается в расходы на продажу (в дебет счета 44 «Расходы на продажу»). Типовая бухгалтерская проводка имеет вид:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
Тара может обращаться между предприятиями по залоговым ценам с условием возврата залоговой тары поставщику материалов после получения предприятием купленных материалов.
Пример 4.20. Учет тары по залоговым ценам в учете поставщика. Поставщик продал своей произведенной готовой продукции на сумму 236 000 руб. (Себестоимость проданной продукции – 150 000 руб.). Проданная готовая продукция упакована в многооборотную залоговую тару, залоговая стоимость которой – 5 000 руб. Покупатель вернул тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»
236 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
150 000 руб. – на себестоимость отгруженной готовой продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
36 000 руб. (= 236 000 руб. / 118 * 18) – на сумму «исходящего» НДС.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
5 000 руб. – на залоговую стоимость тары увеличен долг покупателя.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
241 000 руб. (= 236 000 руб. +5 000 руб.) – покупатель оплатил и материалы и залоговую стоимость тары.
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5 000 руб. – залоговая тара возвращена поставщику.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
5 000 руб. – стоимость залоговой тары возвращена покупателю.
Пример 4.21. Учет тары по залоговым ценам в учете покупателя. Покупатель приобрел материалов на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Купленные материалы упакованы в многооборотную залоговую тару, залоговая стоимость которой – 5 000 руб. Покупатель вернул тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
200 000 руб. – на стоимость полученных материалов (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по полученным материалам.
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 000 руб. – на залоговую стоимость тары.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
241 000 руб. (= 236 000 руб. +5 000 руб.) – перечислены деньги поставщику.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
36 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»
5 000 руб. – залоговая тара возвращена поставщику.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 000 руб. – поставщик вернул залоговую сумму.
В двух последних примерах расчеты по сумме залога отражаются в соответствии с п. 7 ст. 154 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, то есть в проводках учтено, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.