Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно ст. 11 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, налоговыми резидентами РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Для правильного определения срока пребывания гражданина на территории страны необходимо руководствоваться ст. 6.1 НК РФ. Согласно данной статье, срок фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Срок нахождения физического лица за пределами территории РФ начинается со следующего дня после его отъезда за пределы РФ.
Налоговая ставка по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок физическими лицами-резидентами составляет 13 % от суммы дохода, исчисленного в соответствие со ст. 214.1 НК РФ Налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 30 %.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов дохода, полученных физическим лицом в течение года.
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 214.1 НК РФ. При этом следует иметь ввиду, что с 01.01.2010 года в ст. 214.1 НК РФ внесены существенные изменения относительно прежних лет.
Во-первых, расширено количество различных видов операций по которым считается финансовый результат операций.
Во-вторых, явно прописаны условия сальдирования финансовых результатов по различным видам операций.
В-третьих, сформулированя условия принятия убытков в одном финансовом периоде с целью уменьшения налогооблагаемой базы в последующих налоговых периодах.
В-четвертых, изменены условия удержания подоходного налога налоговыми агентами и уплаты удержанного налога в бюджет.
В-пятых, предписано для целей налогового учета использовать метод FIFO. Остальные новации налогового кодекса не так существенны для частных инвесторов.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включая операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также их погашение;
• купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), обращающихся на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которым являются ценные бумаги и фондовые индексы;
• с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, базисным активом которых НЕ являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы
• с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), НЕ обращающихся на организованном рынке Финансовый результат (прибыль или убыток) по вышеприведенным видам операций определяется отдельно внутри каждой группы.
В частности, финансовый результат по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как совокупная сумма продаж ЦБ соответствующей категории за период за вычетом суммы понесенных расходов. В расходы инвестора включаются не только суммы уплаченные при покупке ЦБ, но и комиссии брокера, бирж, депозитария и другие расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей бумаг, которые могут быть подтверждены документально.
Под документами, подтверждающими расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг рассматривают:
? отчет брокера клиенту;
? первичные документы, подтверждающие доходы и расходы клиента согласно отчету:
? договор купли-продажи, подтверждающий расходы на приобретение (реализацию) ценных бумаг;
? счет-фактура депозитария за перерегистрацию ценных бумаг;
? оплата услуг регистратору (счет-фактура);
? отчет биржи (реестр сделок, полученных от биржи) с указанным биржевым сбором (комиссией биржи);
? комиссионные отчисления брокеру (договор на брокерское обслуживание с указанным комиссионным вознаграждением брокера должен быть у клиента, а изменения по размеру комиссионного вознаграждения брокер подтверждает клиенту дополнительно);
? документы, подтверждающие другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.
Финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется, как уже было сказано, раздельно по обращающимся на ОРЦБ бумагам и по необращающимся. При этом убытки, полученные по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, не уменьшают налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на биржевых площадках.
Физическое лицо, совершая на финансовом рынке срочные сделки, получает доход в виде вариационной маржи и премий по опционам.
Финансовый результат при этом определяется как разница между положительной и отрицательной вариационной маржи плюс полученные и уплаченные премии по опционным контрактам, с учетом оплаты услуг биржи и биржевых посредников.
Физическое лицо может получить также доходы в виде дивидендов, которые облагаются у источника выплаты – эмитента ценных бумаг по ставке 9%
Доходом при операциях с ценными бумагами у физического лица могут быть и проценты. Проценты по негосударственным ценным бумагам (облигациям, векселям) облагаются налогом у источника выплаты по ставке 13 %. Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно ст. 217 п. 25 НК РФ не подлежат налогообложению. Доходы от продажи государственных и муниципальных ценных бумаг, которые не могут быть приравнены к процентам, облагаются налогом в общем порядке.
Физическое лицо может получать доход от погашения долговых ценных бумаг. Суммы, получаемые в погашение государственных облигаций, не подлежат налогообложению ст. 217 п.32 НК РФ
Доход в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг – разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их покупки. Согласно п. 4 ст. 212.НК РФ) налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. В настоящее время предельная граница колебаний рыночной цены определена в размере 20 %. Исключением является случай безвозмездного получения акционером дополнительных акций, выпущенных в результате переоценки основных фондов (ст 217. п 19. гл.23 НК РФ).
При расчете прибылей и убытков с целью уменьшения налогооблагаемой базы физических лиц и переноса убытков в будущие периоды следует помнить, что убытки, полученные по ЦБ, не обращающимся на организованном рынке, не могут уменьшить налоговую базу по другим операциям. Верно и обратное: прибыль, полученная по операциям с ЦБ не обращающимся на биржах не может быть уменьшена.
Совершенно аналогичные положения действуют и в отношении прибыли и убытков по операциям с ФИСС, не обращающихся на ОРЦБ.
Оставшиеся группы операций по ЦБ и ФИСС, обращающихся на организованных рынках могут уменьшать налоговую базу (сальдироваться по определенным правилам, которые лучше всего узнать у своего брокера).
Законодатель прописал в ст. 214.1 НК РФ возможность переноса убытков на следующие периоды. При этом следует помнить что, убытки, полученные по ЦБ не обращающимся на организованном рынке не могут быть перенесены в следующие налоговые периоды.
Совершенно аналогичное положение действуют и в отношении убытков по операциям с ФИСС, не обращающихся на организованных рынках. Убытки по этим ФИСС не могут быть перенесены в следующие налогоавые периоды.
Убытки по оставшимся группам операций по ЦБ и ФИСС, обращающихся на организованных рынках, могут быть перенесены в следующие периоды и уменьшить налогооблагаемую базу по соответствующим группам в будущих годах. При этом действуют определенные правила, которые тоже лучше узнать непосредственно у своего брокера.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.