Освобождение от НДС

Освобождение от НДС

Итак, некоторым предпринимателям придется взвалить на себя всю тяжесть и сложность начисления и уплаты НДС. Иногда это даже и хорошо – так как крупные покупатели, которые чаще всего сами платят НДС, предпочитают работать с поставщиками, от которых можно получить сумму входного НДС, а потом предъявить ее к вычету из бюджета.

Однако для большинства рядовых предпринимателей есть отличная возможность избежать уплаты этого обременительного налога. Она зафиксирована в статье 145 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Льгота не распространяется на тех предпринимателей, которые торгуют подакцизными товарами.

Список подакцизных товаров можно посмотреть в статье 181 НК РФ. Это, например, спирт, алкоголь, пиво, табак, ГСМ и так далее.

Правда, КС РФ в определении от 10 ноября 2002 г. № 313-0 указал, что запрет распространяется только на торговлю именно подакцизными товарами. Если налогоплательщик торгует одновременно подакцизными и неподакцизными товарами, то по неподакцизным товарам льготу применять можно.

Для того чтобы воспользоваться освобождением от НДС, предприниматель должен до 20 числа месяца, начиная с которого он планирует не уплачивать НДС, представить в налоговую инспекцию по месту учета письменное уведомление и комплект документов. Форма уведомления приведена в Приказе МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342.

Документами, которые нужны для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, являются:

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Вы можете спросить, зачем предпринимателю представлять выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур? Тем более если он не уплачивает НДС?

Отвечаем сразу. Освобождение от начисления НДС не освобождает предпринимателя от составления счетов-фактур для покупателей. Просто в этих счетах-фактурах нужно будет указывать – «Без НДС».

А составление счетов-фактур предусматривает и ведение журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также книги покупок и книг продаж.

Понятно, что практическое значение в такой ситуации имеет выписка из книги учета доходов и расходов. Именно по ней можно будет понять, соблюдает ли предприниматель установленный лимит выручки или нет.

Предприниматели, направившие в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением является случай, когда предприниматель сам нарушит условия для использования освобождения.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20 числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить налоговикам:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ,

• услуг, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;

• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

ПРИМЕР 28

Предприниматель Седов получил освобождение от уплаты НДС на 2010 г. Соблюдение условий освобождения по выручке проверяется следующим образом. Суммы выручки:

? январь 2010 г. – 354 000 руб.;

? февраль 2010 г. – 432 000 руб.;

? март 2010 г. – 384 000 руб.;

? апрель 2010 г. – 411 000 руб.;

? май 2010 г. – 512 000 руб.;

? июнь 2010 г. – 462 000 руб. и т. д.

Проверка:

? январь-февраль-март: 1 170 000 руб. (354 000 + 432 000 + 384 000) < 2 000 000 руб.;

? февраль-март-апрель: 1 227 000 руб. (432 000 + 384 000 + 411 000) < 2 000 000 руб.;

? март-апрель-май: 1 307 000 руб. (384 000 + 41 1 000 + 512 000) < 2 000 000 руб.;

? апрель-май-июнь: 1 385 000 руб. (41 1 000 + 512 000 + 462 000) < 2 000 000 руб. и т. д.

Если выручка предпринимателя выйдет за пределы 2 000 000 руб. (или он начал торговать подакцизными товарами без ведения раздельного учета), то с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение (или продажа подакцизных товаров), освобождение теряет силу и нужно начислять НДС.

Так, например, если в предыдущем примере в период «май-июнь– июль» предприниматель выйдет за пределы 2 000 000 руб., за счет резкого роста выручки в июле 2010 г., то с 1 июля 2010 г. ему придется начислять НДС.