17.2. Пенсионные взносы

17.2. Пенсионные взносы

В соответствии с пенсионным законодательством плательщиками страховых взносов являются все работодатели – юридические лица без исключения, а также индивидуальные предприниматели и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, – адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые обязаны уплачивать страховые взносы за себя (ранее назывались фиксированные платежи).

Данная обязанность возникает после внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя и прекращается с момента регистрации прекращения им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

С 2010 г. единый социальный налог заменен новым понятием «страховые взносы» в бюджеты пенсионного, медицинского и социального страхования. Страховые взносы в отличие от ЕСН, будут теперь взиматься не по регрессивной, а по единой «плоской» ставке и лишь с предельной суммы годового дохода до 415 тыс. руб. на одного работника. Величина страховых взносов составляет 26 % от фонда оплаты труда (20 % из которых будут направляться в систему обязательного пенсионного страхования, остальные распределятся между Фондом социального страхования и Фондом обязательного медицинского страхования). Постепенное повышение уровня ставок страховых взносов произойдет с 2011 г.

Повышение страхового взноса с 20 до 26 % связано с упразднением ЕСН и базовой части трудовой пенсии, которая ранее финансировалась из федерального бюджета. С 2010 г. составная часть страхового обеспечения будет финансироваться за счет страховых взносов.

Теперь средства, предназначенные для реализации права граждан на пенсионное обеспечение, будут формироваться за счет поступивших страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база – сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период как в денежной, так и натуральной форме от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. При определении налоговой базы учитываются суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством.

От уплаты страховых взносов освобождены суммы государственных пособий: по беременности и родам, пособие по безработице, а также компенсационные выплаты, предусмотренные Законом «О страховых взносах».

Индивидуальный предприниматель как страхователь обязан не только в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет ПФ, но и своевременно представлять отчетность по уплаченным страховым взносам на каждого сотрудника каждые полгода, а с 2011 г. – ежеквартально.

В настоящее время основным источником финансирования пенсионного обеспечения являются страховые взносы – это персонифицированные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФ и сразу же отражаются на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Эти платежи являются условием обеспечения права граждан на получение пенсии в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на их индивидуальных лицевых счетах.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы уплачивают за себя страховые взносы в ПФ исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Стоимость страхового года на 2010 г. составляет 10 392 руб., и рассчитана исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и минимального размера оплаты труда, установленных на начало года. Из этой величины определяется сумма ежемесячного пенсионного взноса, осуществляемого ИП в качестве страхового взноса на обязательное пенсионное страхование.

СТОИМОСТЬ СТРАХОВОГО ГОДА = МРОТ ? ТАРИФ пенсионных взносов (20 %) ? 12

Произведем расчеты платежей во внебюджетные фонды. Минимальный размер оплаты труда составляет 4330 руб.

На 2010 г. размеры тарифов страховых взносов составляют:

• в ПФ – 20 %;

• в Федеральный ФОМС – 1,1 %;

• в территориальный ФОМС – 2 %.

Рассчитаем размеры страховых взносов ИП на 2010 г.:

• ПФ – 10 392 руб. (4330 руб. х 20 % х 12 мес);

• Федеральный ФОМС – 571,56 руб. (4330 руб.  ? 1,1 % х 12 мес);

• территориальный ФОМС – 1039,20 руб. (4330 руб. ? 2 % ? 12 мес).

Общий размер страховых взносов ИП на 2010 г. составит 12 002,76 руб.

Если МРОТ останется прежним, то с 2011 г. тарифы страховых взносов увеличатся и составят:

• в ПФ – 26 %;

• в Федеральный ФОМС – 3,1 %;

• в территориальный ФОМС – 2 %.

Рассчитаем размеры страховых взносов ИП на 2011 г.:

• ПФ – 13 509,60 руб. (4330 руб. ? 26 % ? 12 мес);

• Федеральный ФОМС – 1610,76 руб. (4330 руб. ? 3,1 % ? 12 мес);

• территориальный ФОМС – 1039,20 руб.(4330 руб. ? 2 % ? 12 мес).

Общий размер страховых взносов ИП на 2011 г. составит 16 159,56 руб.

Из расчетов усматривается, что величина страховых взносов для индивидуальных предпринимателей значительно увеличилась по сравнению с 2009 г. (7274,40 руб.).

Особенно чувствительным возросший пенсионный взнос будет для тех предпринимателей, которые ведут незначительную, эпизодическую деятельность либо сохраняют статус предпринимателя на всякий случай, сдавая нулевую отчетность, поскольку обязанность уплаты страховых взносов для ИП не связана с фактическим осуществлением деятельности.

Страховые взносы уплачиваются страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом 2/3 суммы взносов направляются на финансирование страховой части пенсии и 1/3 – на финансирование накопительной части пенсии.

Страхователи 1966 г. р. и старше для приобретения права на пенсионное обеспечение вносят пенсионные взносы только на финансирование страховой части пенсии, поскольку трудовая пенсия у этой категории граждан состоит только из одной – страховой части.

Физические лица, уплачивающие пенсионные взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе также добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять дополнительно уплату страховых взносов в ПФ в части, превышающей суммы установленного пенсионного взноса.

Размер накопленных средств и размер будущей пенсии предпринимателя будут зависеть именно от продолжительности предпринимательской деятельности.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, при любых обстоятельствах обязан уплачивать за себя страховые взносы в ПФ. Уплата пенсионного взноса производится независимо от факта ведения деятельности и факта получения дохода, т. е. уже само наличие предпринимательского свидетельства обязывает его владельца уплачивать страховые взносы.

Страховые взносы не уплачиваются бывшими военными и пенсионерами силовых ведомств, а вот предприниматели, получающие трудовую пенсию по старости, платить взносы обязаны, поскольку действующим законодательством не предусмотрено освобождение индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов в ПФ после достижения им пенсионного возраста.

Не должны перечислять взносы также граждане, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения возраста полутора лет и не ведут бизнес. За другие периоды «простоя» предприниматель обязан перечислять страховые взносы. Это касается и женщин-предпринимателей, которые находятся в декретном отпуске.

Если предприниматель не использует труд наемных работников, то страховые взносы за себя необходимо внести не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В случае неуплаты пенсионных взносов до 31 декабря за каждый день просрочки производится начисление пени, а взыскание неуплаченных сумм осуществляется в принудительном порядке через Службу судебных приставов либо в судебном порядке.

Если предприниматель использует труд наемных работников и находится, к примеру, на «упрощенке» ЕНВД, то за своих работников он уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам:

Если предприниматель начал свой бизнес или, наоборот, прекратил им заниматься в середине года, пенсионные взносы необходимо начислить и уплатить лишь за тот период, когда велась индивидуальная деятельность.

Началом предпринимательской деятельности или днем ее прекращения считается дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Именно на нее необходимо ориентироваться при расчете пенсионного взноса за неполный год.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель начал осуществлять деятельность 5 декабря 2009 г. Стоимость страхового года в 2009 г. составляла 7274,40 руб. Сумма пенсионных взносов в виде фиксированного платежа за 2009 г. составила:

(7274,40 руб./12 мес/31 дней) ? 27 дней = 527,98 руб.

Уплата пенсионного взноса осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом 2/3 от суммы пенсионного взноса направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и 1/3 – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Уплата страховых взносов производится по реквизитам тех управлений ПФ, где зарегистрирован предприниматель. В случае уплаты взносов на неверные коды бюджетной классификации (КБК) необходимо обращаться в территориальные органы фонда с заявлением о проведении зачетов до истечения финансового года. Иначе суммы взносов по истечении сроков исковой давности будут изъяты в федеральный бюджет и использованы для выплаты фиксированного базового размера страховой части пенсии нынешним пенсионерам.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель перечислил фиксированный взнос в Пенсионный фонд РФ за 2009 г. – 7274,40 руб. 12 января 2009 г. За просрочку уплаты страховых взносов в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» предусмотрено исчисление пени, которое начисляется в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

В этом случае индивидуальный предприниматель обязан оплатить пени за 12 дней (с 1 по 12 января включительно). Предположим, что в тот период ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляла 16 %. Сумма пеней составит:

7274,40 руб. ? 16 %/300 ? 12 дней = 46,56 руб.