Оценка незавершенного производства и готовой продукции

Оценка незавершенного производства и готовой продукции

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Для определения фактической себестоимости изготовленной продукции в зависимости от конкретных условий организации (особенностей технологического процесса, организации производства и т.д.) используются различные методы. Методика определения себестоимости изготовленной продукции должна быть закреплена в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Распределению подлежит общая сумма затрат текущего месяца, которая состоит из данных сальдо на начало текущего месяца и суммы расходов текущего месяца. При этом используется один из следующих методов:

? Путем инвентаризации определяется фактическая себестоимость НЗП.

Затраты, не относящие к НЗП (это сальдо НЗП на начало месяца плюс расходы текущего месяца минус фактическая себестоимость НЗП), списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

? Определяется размер затрат, относящихся к стоимости продукции, изготовленной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов учета изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (сальдо НЗП на начало месяца плюс расходы текущего месяца минус количество готовой продукции, умноженное на сумму расходов в единице готовой продукции).

В результате указанного распределения и расчета НЗП получаем величину либо полной фактической себестоимости, либо производственной себестоимости каждого вида выпущенной в течение месяца продукции. В конце месяца полученная величина списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Полученная величина в дальнейшем не пересчитывается, даже в случае, если организация нарушала методологию ведения бухгалтерского учета готовой продукции.

В связи с изменениями налогового законодательства в 2005 г. с 1 января 2005 г. организациям предоставлено право самостоятельно формировать перечень прямых расходов и определять порядок их распределения на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию. Отменен нормативный порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП в зависимости от видов производств налогоплательщика.

В налоговом учете оценка незавершенного производства и готовой продукции определяется в соответствии со ст. 319 НК РФ. В налоговом законодательстве, в отличие от бухгалтерского учета, НЗП и готовая продукция оцениваются исключительно по прямым статьям затрат.

Затраты, не подпадающие под определение прямых, а являющиеся косвенными, признаются расходами отчетного периода (принимаются в уменьшение полученных доходов при исчислении налоговой базы отчетного периода).

Обращаю внимание бухгалтеров, если применяемый для формирования финансовой отчетности коэффициент не обеспечивает необходимое соответствие, то претензии налогового органа по поводу нарушения правил ведения бухгалтерского учета (ст. 120 НК РФ) будут обоснованными. А в целях налогообложения организации надо будет определить и обосновать экономически оправданный порядок распределения. При этом, если бухгалтерский учет в организации ведется правильно, то и в целях налогообложения должен быть использован коэффициент, применяемый в бухгалтерском учете. В результате, в целях налогообложения при одинаковой структуре прямых расходов получается сумма, которая должна соотноситься с суммой рассчитанного в бухгалтерском учете НЗП. К примеру, если в расходах на производство продукции текущего месяца присутствует 25% расходов, не учитываемых в целях налогообложения, то и в выпущенной продукции должно сохраняться такое же соотношение прямых расходов (и в НЗП), что значительно упростит налоговые расчеты.