3.5.2. Налогообложение лизингодателя

3.5.2. Налогообложение лизингодателя

При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель имеет право на налоговый вычет по НДС при выполнении следующих условий:

– имущество получено лизингополучателем от продавца, что подтверждается соответствующими документами (товарными накладными, товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи и т. д.);

– у лизингодателя есть счет-фактура, выписанный продавцом с выделенной суммой НДС.

Право на применение вычетов по НДС возникает сразу после принятия к учету этого имущества и не связано с порядком начисления амортизации.

При передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю объекта обложения НДС не возникает, так как предмет лизинга передается во временное пользование (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ).

При исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате услуг, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Вся сумма лизинговых платежей (без НДС) включается в налоговую базу по НДС.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то для его учета предназначен балансовый счет 03. На этом счете числятся объекты, которые организация предоставляет за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Имущество, учтенное на счете 03, признается основными средствами. С 2006 г. организации платят налог на имущество с доходных вложений в материальные ценности (п. 4 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 г. N 147н).

Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя является сумма начисленного лизингового платежа без учета НДС.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (см. п. 8.1 ст. 272 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ).

Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии признаются равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если для приобретения предмета лизинга лизингодатель привлекает заемные средства, то проценты, причитающиеся к уплате, признаются прочими расходами для целей налогообложения (ст. 269 НК РФ). При этом размер процентов, который можно включить в расходы для целей налогообложения, ограничен предельной величиной:

1) по долговым обязательствам в рублях – ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза;

2) по долговым обязательствам в иностранной валюте – 15 %.

Другие расходы, связанные с получением доходов от реализации, учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном соответствующими статьями гл. 25 НК РФ по следующим экономическим элементам:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, используемому для осуществления лизинговой деятельности и для управленческих нужд;

– прочие расходы, связанные с реализацией.

Объектом обложения транспортным налогом признаются помимо прочего автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения, установлен абзац 2 ст. 358 НК РФ.

Плательщиками транспортного налога в соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, то лизингодатель является плательщиком транспортного налога.