3.1.3. Налог на доходы физических лиц

3.1.3. Налог на доходы физических лиц

Малые предприятия с числом работников больше десяти должны представлять отчетность в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Представлять отчетность на бумажном носителе только предприятия с числом работающих менее десяти, а также предприятия, которым такая форма была разрешена налоговой инспекцией в индивидуальном порядке. Если число работников предприятия больше десяти, нужно сформировать отчетный файл и записать его на дискету, используя для этого специальную компьютерную программу. Большинство организаций пользуются программами налоговой службы, которые можно бесплатно загрузить с сайтов www.gnivc.ru и www.mosna og.ru.

Доходами физических лиц признается экономическая выгода, которая указана в гл. 23 НК РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды). Доход учитывается только в случае возможности его оценки. Если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.

Согласно налоговому законодательству плательщиками НДФЛ являются:

• физические лица, являющиеся резидентами РФ;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ;

• не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:

• полученные налогоплательщиком в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте);

• полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ);

• право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло в течение налогового периода;

• полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13 %), установлены в отношении следующих видов доходов (ст. 224 НК РФ):

• выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг – 35 %;

• процентных доходов по вкладам в банках – 35 %;

• экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств – 35 %;

• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – 30 %;

• доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, – 9 %.

Доходы (выгоды) в натуральной форме являются объектом обложения. К ним относятся:

• суммы оплаты организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

• полученные работником товары, выполненные в его интересах работы и оказанные услуги, на безвозмезной основе;

• суммы оплаты труда в натуральной форме.

Не облагаются те виды выгод, которые носят компенсационный характер:

• оплата проезда для лиц, должностные обязанности которых связаны с поездками;

• оплата дополнительного питания работников, занятых в сферах, связанных со значительными физическими нагрузками;

• льготная оплата временного жилья для лиц, находящихся в командировках и т. д.

Пример 3.5. Организация купила квартиру для сотрудника. Стоимость квартиры, купленной сотруднику, – это его доход, полученный в натуральной форме. Покупка квартиры – это и есть та самая «оплата товаров за сотрудника». Предприятие, которое купило квартиру работнику, должно определить налоговую базу, рассчитать НДФЛ и удержать его. НДФЛ может быть удержан из любых других доходов сотрудника, которые он получает на этом предприятии (например, из зарплаты, выданной деньгами, материальной помощи и т. п.). Гражданам, которые приобретают жилье, положен имущественный налоговый вычет в размере стоимости этого жилья, но не более 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако к нашей ситуации это не относится. В данном случае сотрудник не сам покупает квартиру – за него это делает предприятие.

Доход сотрудника (стоимость купленной квартиры) и сумму НДФЛ надо отразить в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

Пример 3.6. Организация оплачивает содержание детей работников в детском саду. Налоговые органы будут рассматривать как подлежащий налогообложению доход работника – вся сумма, внесенная организацией за содержание его (работника) ребенка в детском саду. Можно порекомендовать организации заключить с детским садом договор об оплате разницы между фактическими расходами на содержание ребенка в детском саду и размером платежей, взимаемых детским садом непосредственно с родителей. При этом не следует указывать, за каких именно детей производится оплата. В договоре достаточно указать общее количество предоставленных детским садом мест для детей работников организации.

В то же время с каждым работником следует заключить договор, в соответствии с которым организация будет производить оплату за содержание его ребенка (детей) в детском саду по общеустановленным расценкам, включая суммы оплаты в доход работника.

Статьей 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами. Согласно п. 28 указанной нормы освобождены от налогообложения доходы, не превышающие 4 000 рублей, получееные в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, а также в виде подарков, призов, материальной помощи, оплаты медикаментов и др. Помощь и подарки, полученные ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, узниками, не будет облагаться налогом в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п.33 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2006 г. утратил силу Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Данный налог исключается из перечня федеральных налогов и сборов.

Стоимость передаваемого подарка в целях исчисления НДФЛ признается доходом, полученным в натуральной форме, налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость передаваемого подарка (приза), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Поэтому, стоимость подарка в целях исчисления НДФЛ определяется исходя из рыночных цен на идентичные товары с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов.

Не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических путевок), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

• за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

• за счет средств Фонда социального страхования РФ.

С 2003 г. стоимость приобретаемых для работников организации путевок в дома отдыха, не являющиеся санаторно-курортными или оздоровительными учреждениями, включается в доход работника и облагается НДФЛ.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;

• расходы по найму жилого помещения;

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

• иные расходы, произведенные работником с разрешения, или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

С 1 января 2008 г. в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от налогообложения НДФЛ в пределах 700 руб. (командировка на территории РФ) и 2500 руб. (командировка за границу) за каждый день нахождения в командировке.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ).

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. За использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9, 30 или 35 %), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

1) 3000 руб. Этот вычет, предоставляется работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

• являются инвалидами Великой Отечественной войны;

• стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

2) 500 руб. Этот вычет предоставляется работникам, которые:

• являются героями Советского Союза или Российской Федерации;

• награждены орденом Славы трех степеней;

• являются инвалидами с детства;

• являются инвалидами I и II групп;

• пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

3) 600 руб.;

4) 400 руб.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1 000 руб. в месяц на каждого ребенка.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов налогоплательщик должен предоставить, следующие документы:

• заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов;

• документы или их копии, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты;

• справку о доходах, подтверждающую полученный доход и сумму удержанного налога.

В новой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ поименованы конкретные виды расходов покупателей и застройщиков жилья, которые могут включаться в сумму имущественного налогового вычета:

• на разработку проектно-сметной документации;

• приобретение строительных и отделочных материалов;

• приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

• связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

• на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При приобретении квартиры или доли (долей) в ней в фактические расходы могут включаться расходы:

• на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

• на приобретение отделочных материалов, связанные с отделкой квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщики представляют:

• при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

• при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания строительства квартиры в строящемся доме, т. е. еще до получения свидетельства о праве собственности на квартиру.

С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона № 112-ФЗ) до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту), к которому должно прилагаться подтверждение их права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России.

Приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@ утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет (Уведомление).

В Уведомлении указывается сумма имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, право на получение которой, налогоплательщиком подтверждается налоговым органом. При этом сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета, указывается в Уведомлении отдельной строкой.

Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Например. Если работник в апреле 2008 г. (или позднее) представит в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе уведомление за 2008 г., работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм НДФЛ за январь, февраль и март 2008 г.

С 1 января 2005 г. изменился порядок выплаты государственных пособий.

Обращаем внимание на следующее:

• за счет средств работодателя оплачиваются только рабочие дни или часы, пропущенные сотрудником из-за болезни, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности;

• бытовая травма подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности независимо от причины ее получения;

• начислять ЕСН на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, не нужно;

• порядок выплаты пособий гражданам, работающим в организациях и у предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы» (далее – Федеральный закон от 31 декабря 2002 г.);

• сумму выплаченного двухдневного пособия предприятие вправе включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль, а бюджетные организации – отнести на подстатью 211 «Заработная плата» экономической классификации расходов бюджета (приложение 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 24 августа 2007 г. № 74н)).

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

К пособиям, не подлежащим налогообложению относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и др.

Пример 3.7.Оклад работника малого предприятия в 2009 г. составляет 28 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет, поэтому он имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на «детский» вычет в сумме 1000 руб.

Таким образом, в январе 2009 г. облагаемый доход работника составит 26 600 руб. [28 000 руб. – 400 руб. – 1 000 руб.].

Сумма налога составит 3 458 руб. (26 600 руб. х 13 %).

В феврале доход работника с начала года превысит 40 000 руб. и составит 56 000 руб. (28 000 + 28 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит 3 510 руб. [(28 000 руб. – 1 000 руб.) х 13 %].

В ноябре доход работника с начала года составит 308 000 руб. (28 000 х 11). Эта сумма больше 280 000 руб., поэтому работник теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за ноябрь составит 3 640 руб. (28 000 руб. х 13 %).

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках – не позднее дня перечисления.

В иных случаях работодатели перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В случае если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.

Первичный документ налогового учета – налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т. е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», кредит счета 51 «Расчетные счета»).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Данный текст является ознакомительным фрагментом.