6.8. Единый налог на вмененный доход

6.8. Единый налог на вмененный доход

Изменения в порядке уплаты ЕНВД, вступившие в силу с 1 января 2007 года, коснулись только плательщиков ЕСХН. Теперь организации и предприниматели – плательщики ЕСХН, которые предоставляют услуги общественного питания и (или) занимаются розничной реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки собственного сельскохозяйственного сырья, освобождены от ЕНВД.

У многих бухгалтеров предприятий часто возникают вопросы о том, подлежит ли налогообложению ЕНВД деятельность именно их предприятия. В 2006 году Минфином России было выпущено большое количество писем, касающихся уплаты ЕНВД. Рассмотрим, какие виды деятельности согласно разъяснениям Минфина России подпадают под ЕНВД.

Подлежит обложению ЕНВД:

? демонтаж перемычек, разборка и кладка кирпичных перегородок и другие аналогичные работы, связанные с перепланировкой квартир. Указанные виды работ в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163, по коду «Ремонт и строительство жилья и других построек» не предусмотрены. Минфин определил данные виды работ как подлежащие обложению ЕНВД (письмо от 05.12.2006 № 03-11-04/3/523);

? бытовые услуги населению. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг. Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93. Согласно этому классификатору к бытовым услугам, в частности, относятся прочие услуги по ремонту и строительству жилья и других построек. Строительные работы, связанные с перепланировкой квартир, можно отнести к указанным прочим услугам. И если они выполняются по договорам с физическими лицами, то такую деятельность можно перевести на уплату ЕНВД;

? изготовление мебели по индивидуальным заказам (письмо Минфина России от 20.12.2006 г. № 03-11-04/3/545). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению мебели (код ОКУН 014100);

? изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов для населения. Как указано в письме Минфина РФ от 13.12.2006 № 03-11-04/3/535 Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по строительству жилья и других построек (код ОКУН 016203). И при этом не важно, заготавливаются материалы для изготовления домов своими силами или покупаются на стороне. Учесть нужно только одно: если стоимость используемых при оказании бытовых услуг покупных материалов будет выделена в счетах за оказываемые услуги отдельной строкой с торговой наценкой, то организация должна уплачивать ЕНВД и по второму основанию как за розничную торговлю покупными товарами;

? продажа населению сжиженного газа в баллонах. В письме от 18.12.2006 г. № 03-11-04/3/542 указано, что такую деятельность перевести на уплату ЕНВД можно. Согласно ст. 181 НК РФ сжиженный технический газ не является подакцизным товаром, а поэтому предпринимательская деятельность по его реализации в баллонах и даже через газозаправочные колонки может быть переведена на уплату ЕНВД;

? розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Однако к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, а также реализация продукции собственного производства;

? услуги, подпадающие по обложение ЕНВД согласно действующим местным законам и реализуемые не только физическим лицам, но и бюджетным организациям. Минфин в письме от 10.01.2006 г. № 03-11-04/3/8 указал, что продажа товаров бюджетным учреждениям, независимо от порядка расчетов за них, может облагаться ЕНВД, объясняя это тем, что если товары приобретаются у продавца, осуществляющего розничную предпринимательскую деятельность, то отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже;

? услуги по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В отношении этих видов деятельности с 1 января 2006 года может применяться ЕНВД. Из писем Минфина России от 10.01.2006 г. № 03-11-04/3/8 и от 14.04.2006 г. № 03-11-04/3/209 и др. можно сделать вывод, что на уплату ЕНВД может переводиться деятельность по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, оборудованных прилавками и находящихся как в помещениях рынков, так и на прилегающей территории павильонов (для этого в объекте, именуемом как «павильон», не должно быть торгового зала); тентовых модулей, изготовленных из стального сварного каркаса и металлических профлистов; торговых мест в здании торгово-офисного назначения, под организацию отдельно стоящих прилавков; стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади, расположенных на территории рынка;

? распространение наружной рекламы. Организация может быть переведена на уплату ЕНВД, если она имеет на праве собственности рекламные щиты, на которых размещена информация, предназначенная для неопределенного круга лиц, причем даже в том случае, если организация не получает доходов от указанного вида деятельности (письмо Минфина России от 01.02.2006 г. № 03-11-04/3/54). Следует учитывать всю площадь информационного поля по распространению или размещению наружной рекламы стационарными техническими средствами (письмо Минфина России от 10.02.2006 г. № 03-11-04/3/77). Площадь информационного поля электронных табло может определяться исходя из общей площади светоизлучающих поверхностей светодиодов, используемых в этих электронных табло (письмо Минфина России от 24.04.2006 г. № 03-11-04/3/221);

? гарантийный ремонт бытовой техники по заказам физических лиц (письма Минфина России от 02.03.2006 г. № 03-11-04/3/107, от 10.07.2006 г. № 03-11-02/156, от 11.07.2006 г. № 03-11-04/3/343);

? установка и сборка материалов и оборудования для бассейнов и ремонт бассейнов при условии, что данные услуги оказываются только физическим лицам (письмо Минфина России от 17.05.2006 г. № 03-11-04/3/263);

? отделочные и ремонтные работы по договорам с физическими лицами (письмо Минфина России от 11.08.2006 г. № 03-11-04/3/367);

? услуги по замене оконных рам на пластиковые рамы: по ремонту и замене старых оконных рам и оконных коробок на новые пластиковые окна, предоставляемые физическим лицам; по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон при условии, что стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных организацией окон и выделяется в договоре отдельно; (письма Минфина России от 11.07.2006 г. № 03-11-04/3/341, от 28.11.2006 г. № 03-11-04/3/510 и др.)

? реализация бутилированной питьевой воды с доставкой на дом покупателям (письмо Минфина России от 03.10.2006 г. № 03-11-05/220);

? реализация предметов залога, перешедших в собственность ломбарда, через объект организации торговли (письма Минфина России от 21.03.2006 г. № 03-11-04/3/142, от 05.05.2006 г. № 03-11-04/3/242);

? доставка реализуемых товаров покупателям, не предусмотренная договором купли-продажи (письма Минфина России от 13.07.2006 г. № 03-11-05/178, от 14.07.2006 г. № 03-11-04/3/349);

? услуги бань и душевых. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). Услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200). При оказании услуг сауны населению за отдельную плату данный вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД (письмо Минфина России от 28.11.2006 № 03-11-05/257);

? услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Как указано в письме Минфина России от 12.10.2006 № 03-11-04/3/449, если отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой;

? изготовление и реализация кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла. В соответствии с письмом Минфина России от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/442 ОКУН относит к бытовым услугам в том числе кузнечные работы (код 013421) и услуги по изготовлению сшивно-кровельного покрытия из железа по заказам населения (код 013430). В связи с этим деятельность по изготовлению и реализации физическим лицам кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла может быть переведена на уплату ЕНВД. Деятельность по изготовлению и реализации указанных изделий юридическим лицам облагается налогами в рамках общего режима;

? услуги по временному размещению и проживанию, а также бытовые услуги (стирка, глажка, сауна за дополнительную плату проживающим в гостинице). Как указано в письме Минфина России от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/435 деятельность организации в части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно услуг стирки, глажки и сауны за дополнительную плату, подлежит переводу на ЕНВД. Если услуги включаются в стоимость номера гостиницы, то они не облагаются налогами отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни ЕНВД, ни налогами в рамках общего режима). Площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам, при определении налоговой базы по ЕНВД не учитывается.

Не подлежит обложению ЕНВД следующая деятельность:

1) продажа бывших в употреблении основных средств. По мнению Минфина, в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающим перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, не предусмотрена реализация имущества налогоплательщика (в том числе и основных средств). Это значит, что операции по их реализации должны облагаться налогами в общеустановленном порядке (см., например, письма Минфина РФ от 19.06.2006 № 03-11-04/3/297, от 20.12.2005 № 03-11-05/122 и от 18.11.2004 № 03-06-05-04/47);

2) платные услуги физическим лицам, оказываемые спортивным клубом. В Письме от 15.12.2006 № 03-11-04/3/540 указывается, что оказываемые в спортивном клубе услуги физической культуры и спорта отнесены Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к коду 070000 «Услуги физической культуры и спорта», а не к коду 010000 «Бытовые услуги». Следовательно, если услуги спортивного клуба не относятся к бытовым, то претендовать на применение ЕНВД он не имеет права;

3) услуги боулинга и керлинга (письмо Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/217);

4) услуги по дератизации, дезинфекции и дезинсекции как организациям, так и физическим лицам. Из письма Минфина России от 28.12.2006 г. № 03-11-04/3/556 следует, что данные услуги в разделе 010000 «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 не указаны. Однако услуги по проведению дератизации, дезинфекции и дезинсекции перечислены в разделе 080000 «Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги». Это означает, что рассматриваемые услуги не относятся к бытовым, поэтому деятельность по их оказанию не может быть переведена на уплату ЕНВД;

5) услуги общественного питания, оказываемые в вагоне-ресторане. В письме Минфина России от 05.12.2006 г. № 03-11-04/3/524 указано, что согласно п. 8 Приложения А к ГОСТ Р 50647-94, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 21.02.1994 № 35 вагон-ресторан – это ресторан в специально оборудованном вагоне поезда дальнего следования. А в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, вагоны-рестораны относятся к транспортным средствам. Следовательно, вагон-ресторан не подходит под определение, данное для объектов организации общественного питания в ст. 346.27 НК РФ;

6) реализация стоматологических материалов (письмо Минфина России от 02.03.2006 г. № 03-11-04/3/104);

7) реализация торгового оборудования и контрольно-кассовых машин (письма Минфина России от 10.03.2006 г. № 03-11-04/3/124 и от 27.03.2006 г. № 03-11-04/3/155);

8) ремонт физическим лицам помещений нежилого фонда (письмо Минфина России от 29.05.2006 г. № 03-11-04/3/276). Данные товары и услуги не могут быть использованы в личных целях и, соответственно, не могут быть отнесены к розничной торговле;

9) проектирование, изготовление, монтаж и эксплуатация информационных знаков, содержащих информацию о придорожных объектах, объектах сервиса, туризма, спорта и т.п. В письме Минфина России от 15.12.2006 г. № 03-11-04/3/541 указано, что в соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения или размещения наружной рекламы. Согласно ст. 346.27 НК РФ под распространением или размещением наружной рекламы понимается деятельность по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления или использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. При этом деятельность налогоплательщика по установке информационных знаков к рекламе не относится. Дело в том, что согласно подп. 2 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой не считается информация, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом. Установка указанных информационных знаков – обязательное требование, содержащееся и в Федеральном законе РФ от 10.12.1995 № 196-ФЗ, и в Правилах дорожного движения РФ. Установка информационных знаков не относится к рекламной деятельности и не подлежит переводу на уплату ЕНВД;

10) продажа рекламного времени на радио и телевидении. В гл. 26.3 НК РФ не упоминается предпринимательская деятельность в сфере распространения или размещения рекламы на радио и телевидении, как сказано в письме Минфина России от 20.12.2006 г. № 03-11-04/3/548;

11) реализация продукции собственного производства (письма Минфина России от 21.06.2006 г. № 03-11-05/154, от 21.07.2006 г. № 03-11-04/3/359). Однако деятельность по реализации кулинарных и кондитерских изделий собственного производства через ларек, находящийся в магазине самообслуживания, относится к деятельности в сфере услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, и подлежит переводу на ЕНВД. При этом необходимо обеспечить раздельный учет доходов от реализации указанной продукции через киоск и доходов от реализации покупных товаров через магазин самообслуживания с применением отдельных аппаратов контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 30.11.2006 № 03-11-05/262);

12) автомобили, переданные в аренду, не учитываются в целях налогообложения ЕНВД. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг, имеющие на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств. Следовательно, налогоплательщик в отношении арендованных автомобилей не может претендовать на переход на ЕНВД. (письмо от 27.03.2006 г. № 03-11-04/3/162);

13) передача во временное владение или пользование:

? асфальтированных открытых площадок (письма Минфина России от 18.01.2006 г № 03-11-04/3/19, от 18.01.2006 г. № 03-11-07/3/17, от 27.03.2006 г. № 03-11-04/3/163);

? мест, расположенных на кровле здания торгового центра под крышную установку для целей рекламы (письмо Минфина России от 09.02.2006 г. № 03-11-04/3/74);

? складских помещений (письма Минфина России от 08.02.2006 г. № 03-11-04/3/69, от 24.04.2006 г. № 03-11-05/109);

? земельных участков, не оборудованных стационарными торговыми точками (письмо Минфина России от 13.03.2006 г. № 03-11-04/3/127);

? частей здания рынка, на которых предприниматели самостоятельно устанавливают холодильные прилавки (письмо Минфина России от 21.11.2006 г. № 03-11-04/3/497);

? обособленных помещений, имеющих торговые залы, в том числе бутиков, а также бетонированной площадки, предназначенной для установки на ней арендаторами палаток, киосков и контейнеров (письмо Минфина России от 14.04.2006 г. № 03-11-04/3/209);

? столов, выставляемых только на период рабочего времени (письмо Минфина России от 21.11.2006 г. № 03-11-04/3/497);

14) реализация продуктов питания школам и детским садам. К розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Если реализуемый школам и детским садам товар (продукты питания) предназначен для последующей реализации в процессе организации общественного питания, т.е. для ведения предпринимательской деятельности, то такая реализация не относится к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ и подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом (письмо Минфина России от 03.11.2006 № 03-11-05/244).

15) деятельность по размещению рекламы на электронных носителях (плазменных панелях) внутри помещений торгового центра. Предпринимательская деятельность по размещению рекламы на электронных носителях (плазменных панелях) внутри помещений торгового центра не относится к виду предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и, следовательно, не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03-11-04/3/453).

16) следующие рекламные услуги не подлежат обложению ЕНВД:

? реклама, распространяемая методом проецирования на внешних стенах здания (письмо Минфина России от 14.02.2006 г. № 03-11-04/3/82);

? распространение или размещение наружной рекламы, размещенной на объектах движимого имущества (тележках, лотках и т.п.) (письмо ФНС от 14.04.2006 г. № ШС-8-01/91);

? предоставление поверхностей объектов под размещение рекламной информации (письма Минфина России от 20.07.2006 г. № 03-11-04/3/354, от 03.10.2006 г. № 03-11-05/222, от 05.10.2006 г. № 03-11-04/3/440);

? деятельность организаций по самостоятельному распространению или размещению рекламной информации о своих товарах (письма Минфина России от 13.04.2006 г. № 03-11-04/3/198, от 06.07.2006 г. № 03-11-04/3/282);

? деятельность по заключению договоров аренды рекламных конструкций для заказчика с последующим размещением подрядной организацией на данных конструкциях рекламной информации о заказчике (письмо Минфина России от 28.11.2006 г. № 03-11-04/3/509).

17) к деятельности, которая не подпадает под ЕНВД, также отнесены:

? ремонт мобильных телефонов (письмо Минфина России от 30.01.2006 г. № 03-11-04/3/45);

? услуги по аренде автомобилей (письмо Минфина России от 08.02.2006 г. № 03-11-04/3/69);

? услуги боулинга и керлинга (письмо Минфина России от 20.04.2006 г. № 03-11-04/3/217);

? предоставление услуг интернет-кафе населению (письмо Минфина России от 06.07.2006 г. № 03-11-05/169);

? установка окон на строящихся физическими лицами домах (письмо Минфина России от 12.07.2006 г. № 03-11-04/3/344);

? строительство многоквартирного жилого дома путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц (письмо Минфина России от 31.08.2006 г. № 03-11-04/3/395);

? предоставление услуг мини-бара в жилищно-гостиничном комплексе и в других объектах, относящихся к средствам временного размещения (письмо Минфина России от 14.07.2006 г. № 03-11-04/3/346);

? оказание услуг населению по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения и канализации, в индивидуальных жилых домах и садовых домиках (письмо Минфина России от 21.07.2006 г. № 03-11-04/3/358);

? оказание автотранспортных услуг по перевозке на троллейбусах (письмо Минфина России от 28.07.2006 г. № 03-11-05/190);

? техническое обслуживание и ремонт погрузчиков, штабеллеров (письмо Минфина России от 14.08.2006 г. № 03-11-04/3/371);

? хранение эвакуированных задержанных транспортных средств на стоянках, при нарушениях правил эксплуатации и управления (письмо Минфина России от 19.04.2006 г. № 03-11-04/3/216);

? услуги по размещению транспортных средств внутри здания торгового комплекса на гостевых стоянках (письмо Минфина России от 01.10.2006 г. № 03-11-04/3/401);

? реализация заложенного имущества на торгах, организованных ломбардом (письма Минфина России от 21.03.2006 г. № 03-11-04/3/142, от 05.05.2006 г. № 03-11-04/3/242);

? реализация работникам бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды, отпуск излишков материалов в счет зарплаты (письмо Минфина России от 05.05.2006 г. № 03-11-04/3/244);

? деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения (письмо Минфина России от 21.02.2006 г. № 03-11-04/3/96);

? реализация карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи (письмо Минфина России от 25.08.2006 г. № 03-11-02/189);

? услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию домофонов и услуги кабельного телевидения (письмо Минфина России от 26.10.2006 г. № 03-11-05/240);

? услуги по монтажу пластиковых окон в строящихся или только построенных зданиях и строениях и услуги по производству пластиковых окон и их реализации с доставкой заказчику. Местом осуществления деятельности, связанной с оказанием услуг населению по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон, для целей постановки на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД являются те муниципальные районы и городские округа, а также районы городских округов, на территории которых организация непосредственно осуществляет указанную деятельность. При этом не имеет значения, где были заключены договоры на оказание услуг и где была произведена оплата (письмо Минфина России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/510:)

Данный текст является ознакомительным фрагментом.