4.2.2. Получение доходов по векселю

4.2.2. Получение доходов по векселю

Доходы от реализации учитываются исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица, датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается день поступления указанного векселя.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Учитывая, что в рассматриваемых в запросе ситуациях вексель является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения применяется подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Поэтому, при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю, в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю (письмо ФНС от 08 апреля 2005 г. № 22-1-11104).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 НК РФ организации при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в виде положительной курсовой разницы.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы ,в соответствии с п. 1 ст. 346 также включены перечень расходов.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселей признать датой получения доходов дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (ст. 273 НК РФ).

Пример

Налогоплательщиком в счет произведенных работ от организации– векселедателя получен вексель на сумму 500 тыс. руб. Оплата по нему должна быть произведена в феврале текущего года. В конце месяца от векселедателя была получена информация о невозможности погашения векселя и согласии на передачу его в марте текущего года третьему лицу.

В этом случае вексель, переданный третьему лицу, будет учтен при определении доходов налогоплательщика в марте текущего года.