Лизинг транспортных средств и их регистрация
Лизинг транспортных средств и их регистрация
В настоящее время стоимость транспортных средств довольно высока, поэтому не каждый субъект хозяйственной деятельности может себе позволить приобрести автотранспорт в собственность. Многие организации предпочитают более доступный способ приобретения автотранспорта – лизинг, о чем и пойдет речь в нижеприведенном материале.
Гражданско-правовые основы лизинга.
Правовые основы договора лизинга установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге).
Согласно статье 2 названного Закона договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона о лизинге лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона о лизинге).
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные средства (пункт 1 статьи 3 Закона о лизинге). Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, что следует из статьи 11 Закона о лизинге.
Транспортное средство передается в лизинг лизингодателем со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими). Согласно пункту 3 статьи 17 Закона о лизинге лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Лизингополучатель получает в пользование транспортное средство и в течение срока лизинга выплачивает лизинговые платежи в порядке, сроки, форме и на условиях, предусмотренных в лизинговом договоре.
Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (пункт 1 статьи 19 Закона о лизинге).
Регистрация транспортных средств.
Далее обратимся к статье 20 Закона о лизинге, устанавливающей порядок регистрации предмера договора лизинга и прав на него.
Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, в частности, транспортные средства, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).
Порядок регистрации транспортных средств, являющихся предметом лизинга, изложен в пункте 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД Российской Федерации от 24 ноября 2008 года № 1001 (далее – Правила № 1001). Названным пунктом Правил № 1001 определено, что транспортные средства, приобретенные в собственность лизингодателем и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга лизингополучателю во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.
Регистрация транспортных средств за лизингодателем производятся регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях (пункт 48.1 Правил № 1001).
Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в пунктах 45 и 51 Правил № 1001, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.
Временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга либо в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию Российской Федерации.
Свидетельства о регистрации транспортных средств и регистрационные знаки, выданные регистрационными подразделениями по месту регистрации транспортных средств за лизингодателем, а также копии (ксерокопии) договоров лизинга или сублизинга и паспортов транспортных средств, выданных на зарегистрированные или не зарегистрированные за лизингодателем транспортные средства, сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем.
Допускается по заявлениям лизингополучателей временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, с указанием в свидетельствах о регистрации транспортных средств регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств за лизингодателем.
Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно за лизингополучателем на основании договора лизинга, условиями которого предусмотрен переход права собственности на них к лизингополучателю, снимаются с соответствующего регистрационного учета и регистрируются за лизингополучателем. Основанием для такой регистрации являются письменное подтверждение лизингодателя о переходе права собственности на транспортные средства, договор лизинга, а также паспорт транспортного средства, в том числе выданный в установленном порядке таможенными органами при завершении таможенного оформления транспортного средства, временно ввезенного на территории Российской Федерации (пункт 48.4 Правил № 1001).
Если договор лизинга не предусматривает переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, эти объекты снимаются с учета и могут быть зарегистрированы за лизингополучателями только на основании соответствующих документов, удостоверяющих право собственности на них лизингополучателя, а также паспортов транспортных средств, в том числе выданных таможенными органами.
При расторжении договора лизинга и изъятии лизингодателем транспорта, временно зарегистрированного за лизингополучателем, такие транспортные средства снимаются с регистрационного учета на основании письменного заявления лизингодателя (пункт 48.5 Правил № 1001).
Рассматривая гражданско-правовые основы договора лизинга, мы отметили, что обязанностью лизингополучателя является техническое обслуживание и обеспечение сохранности предмета лизинга, а также капитальный и текущий ремонт предмета лизинга.
Так вот в случае осуществления лизингополучателем капитального и текущего ремонта транспортных средств, в том числе с заменой номерных агрегатов, если это предусмотрено договором, производится изменение регистрационных данных транспортных средств, которые временно зарегистрированы за лизингополучателем. Изменение регистрационных данных осуществляется в регистрационном подразделении по месту временной регистрации транспорта, при этом осуществляется замена ранее выданного свидетельства о регистрации и вносятся изменения в паспорт транспортного средства (пункт 48.6 Правил № 1001).
В случае прекращения временной регистрации транспортных средств за лизингодателем, они снимаются с учета. Основанием для этого служат заявления лизингополучателей. Свидетельства о регистрации и регистрационные знаки сдаются лизингополучателями в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств. Заявителям возвращаются принятые от них регистрационные документы и знаки на транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателями, а на транспортные средства, не зарегистрированные за последними, заполняются паспорта транспортных средств и выдаются регистрационные знаки «Транзит» (пункт 48.7 Правил № 1001).
Согласно пункту 53 Правил № 1001 о произведенной временной регистрации транспортного средства за лизингополучателем, выдаче регистрационных знаков делается запись в реестре регистрации транспортных средств в порядке, установленном подпунктом 35.15 Правил № 1001.
При этом заполняются карточки учета транспортных средств, из которых допускается формирование отдельных картотек. В строках 26 – 38 карточек указываются сведения о лизингополучателе, в строках 39 – 46 – сведения о лизингодателе, в строке 47 – дата окончания временной регистрации транспортного средства, серии и номера принятых регистрационным подразделением свидетельства о регистрации, регистрационных знаков, а также номер (при его наличии) договора лизинга (сублизинга) и дата его составления.
В случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по месту нахождения его филиала (представительства), то в графе «Особые отметки» указываются сведения о филиале (представительстве) лизингополучателя
Пунктом 55 Правил № 1001 установлено, что при прекращении временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем транспортные средства снимаются с регистрационного учета, о чем в реестрах регистрации транспортных средств и в паспортах транспортных средств делаются соответствующие отметки, и паспорта возвращаются заявителю. Копии таких паспортов, а также выданные свидетельства о регистрации транспортных средств и другие документы, послужившие основанием для временной регистрации транспортных средств за лизингополучателями, изменения регистрационных данных и снятия с регистрационного учета транспортных средств, подшиваются в дело и хранятся в установленном порядке.
Производятся действия по корректировке соответствующих картотек регистрационного учета транспортных средств, а также соответствующих автоматизированных учетов.
Бухгалтерский учет.
В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.
Налог на прибыль.
Налоговый учет операций по договору лизинга ведется по правилам главы 25 НК РФ. При расчете налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определиться с доходами и расходами: у лизингодателя есть и те и другие, у лизингополучателя по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество – у лизингодателя или у лизингополучателя.
Транспортный налог.
Как показывает практика, при лизинге транспортных средств наибольшее число вопросов возникает в отношении того, кто будет являться налогоплательщиком транспортного налога в отношении автотранспорта, переданного по договору лизинга.
Согласно абзацу 1 статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства
Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу осуществляется налогоплательщиком в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации (статья 363 НК РФ).
Местом нахождения имущества в целях налогообложения согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ признается:
– для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;
– для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества;
– для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.
Вместе с тем, Правилами № 1001 предусмотрена возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. По разъяснениям Минфина Российской Федерации, содержащимся в Письме от 24 марта 2009 года № 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются лизингополучателю и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД Российской Федерации по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.
Аналогичные разъяснения в отношении арендованных транспортных средств приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 4 марта 2011 года № 03-05-05-04/04.
Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Иными словами, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога будет являться лизингополучатель. Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина от 30 июня 2008 года № 03-05-05-04/14, от 27 марта 2007 года № 03-05-06-04/15, от 12 декабря 2006 года № 03-06-04-04/52, в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 27 марта 2007 года № 09–14/026134.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.