Безвозмездное пользование (ссуда) по имуществу
Безвозмездное пользование (ссуда) по имуществу
В настоящее время отношения безвозмездного пользования имуществом распространены в хозяйственной деятельности организаций. Наиболее важные положения о безвозмездном пользовании сформулированы в главе 36 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
В нижеприведенном материале рассмотрены правовые основы договоров безвозмездного пользования имуществом, а также обозначены проблемы, с которыми могут столкнуться плательщики налога на прибыль, передающие или использующие имущество на безвозмездной основе.
Согласно статье 606 ГК РФ аренда – это предоставление имущества за плату, а при передаче имущества в безвозмездное пользование никакой платы не предполагается. При этом согласно пункту 2 статьи 689 ГК РФ при оформлении договора безвозмездного пользования применяются правила договора аренды.
ГК РФ для передачи имущества в безвозмездное пользование предусматривает договор ссуды.
Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передать вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется ее вернуть в том же состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (пункт 2 статьи 690 ГК РФ). Например в Постановлении ФАС Уральского округа от 5 марта 2007 года №Ф09-1888/06-С6 по делу №А76-21857/2006 суд признал договор безвозмездного пользования нежилым помещением недействительной (ничтожной) сделкой в силу статьи 690 ГК РФ, устанавливающей запрет коммерческой организации на передачу имущества в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее участником, взыскав за спорный период, в качестве применения последствий недействительности сделки, неосновательное обогащение за пользование имуществом истца.
При передаче вещи по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) право собственности на эту вещь не переходит.
В соответствии с заключаемым договором безвозмездного пользования ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора и ее назначению (статья 691 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования, то вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и тому подобным).
Ссудополучатель вправе потребовать предоставление ему таких принадлежностей и документов, если они не были переданы, но по причине их отсутствия вещь не может быть использована по назначению либо ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя. Если в установленные сроки ссудодатель не предоставил соответствующие материалы, то за ссудополучателем сохраняется право расторгнуть договор безвозмездного пользования (договор ссуды) и получить возмещение понесенного им ущерба, подтвержденного документально.
Статьей 693 ГК РФ установлена ответственность ссудодателя за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования.
В случае обнаружения недостатков вещи ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного их устранения либо возмещение своих расходов по устранению недостатков вещи либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.
В договоре безвозмездного пользования должны быть оговорены следующие моменты: Если ссудодатель будет извещен о требованиях ссудополучателя или о его намерении устранить недостатки вещи за счет ссудодателя, то за ссудодателем сохраняется право произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии.
Ссудополучатель должен обратить внимание, что ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые были им оговорены при заключении договора, либо были заранее известны ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены ссудополучателем при осмотре вещи или проверке ее исправности при заключении договора или при передаче вещи.
Передача вещи в безвозмездное пользование не является основанием для изменения или прекращения прав третьих лиц на эту вещь (статья 694 ГК РФ). За ссудодателем закреплена обязанность при заключении договора безвозмездного пользования предупредить ссудополучателя о всех правах третьих лиц на эту вещь (сервитуте, праве залога и тому подобное).
В случае неисполнения этой обязанности ссудополучатель вправе требовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.
Договором безвозмездного пользования закреплено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (статья 695 ГК РФ).
Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя (статья 696 ГК РФ). Также ссудополучатель вещи несет риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.
Согласно статье 697 ГК РФ ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя.
Договор безвозмездного пользования может быть расторгнут досрочно по инициативе ссудодателя в случаях, когда ссудополучатель (статья 698 ГК РФ):
– использует вещь не в соответствии с договором или назначением вещи;
– не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии или ее содержанию;
– существенно ухудшает состояние вещи;
– без согласия ссудодателя передал вещь третьему лицу.
Досрочное расторжение договора безвозмездного пользования по инициативе ссудополучателя возможно:
– при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора;
– если вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;
– если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;
– при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.
По договору безвозмездного пользования, без указания срока, каждая из сторон договора вправе во всякое время отказаться от договора, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения (статья 699 ГК РФ).
Ссудодатель вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу (статья 700 ГК РФ). В этом случае новому собственнику или пользователю переходят права по ранее заключенному договору безвозмездного пользования, а его права в отношении вещи обременяются правами ссудополучателя.
Когда смена ссудодателя происходит по причине смерти гражданина – ссудодателя либо реорганизации или ликвидации юридического лица – ссудодателя, то права и обязанности по договору безвозмездного пользования переходят к наследнику (правопреемнику) или к другому лицу, к которому перешло право собственности на вещь или иное право, на основании которого вещь была передана в безвозмездное пользование.
В случае реорганизации юридического лица – ссудополучателя его права и обязанности по договору переходят к юридическому лицу, являющемуся его правопреемником, если иное не предусмотрено договором.
Прекращение договора безвозмездного пользования происходит в случае смерти гражданина – ссудополучателя или ликвидации юридического лица – ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором (статья 701 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при безвозмездном пользовании имуществом, налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов, для целей уплаты налога на прибыль, доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Президиум ВАС Российской Федерации в Информационном письме от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что пункт 8 статьи 250 НК РФ подлежит применению и при безвозмездном получении права пользования вещью. Сумма дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 19 апреля 2010 года № 03-03-06/4/43, от 11 декабря 2009 года № 03-03-06/1/804, от 4 февраля 2008 года № 03-03-06/1/77. Данное положение распространяется и на некоммерческие организации. И действует вне зависимости от того, является такой договор срочным или бессрочным. В такой ситуации можно порекомендовать налогоплательщикам, заключать смешанный возмездный договор, что позволит снизить риски.
Например, если организация получает в безвозмездное пользование от МУП контейнеры для сбора и вывоза бытового мусора, то у нее возникает внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом. Сумма внереализационного дохода исчисляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета у передающей стороны или, при отсутствии таких данных, исходя из рыночной стоимости товара (выполненных работ, оказанных услуг). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Вот так фискальные органы в Письме Минфина Российской Федерации от 8 августа 2007 года № 03-03-06/1/545, путают безвозмездное пользование с получением товара, что очень рискованно. При этом можно порекомендовать, в договоре указывать не безвозмездное или бесплатное пользование, а то, что пользование указанным имуществом оплачивается в сумме оказания основной услуги.
Но не всегда налоговики такие злые, иногда они еще хуже, и просто заманивают в ловушку. К примеру, в Письме Минфина Российской Федерации от 16 января 2007 года № 03-03-06/2/1 сказано, что нет ограничений при использовании «амортизационной льготы» в зависимости от способа использования, в том числе безвозмездного пользования амортизируемого имущества. Но ведь, так как передача в безвозмездное пользование будет признана экономически необоснованной, то и суммы «амортизационной льготы» не могут быть учтены для налогообложения по данному основанию.
В соответствии с пунктом вторым статьи 322 НК РФ, по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.
Финансисты и сами себе противоречат. В Письме Минфина Российской Федерации от 25 января 2008 года № 03-11-04/2/13, указано, что налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество даже от учредителя, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
В Письме Минфина Российской Федерации от 28 апреля 2007 года № 03-11-04/2/116, для такого же налогоплательщика указано, что не предусмотрено определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования, поэтому при получении по договору безвозмездного пользования от учредителя физического лица с долей участия более 50 процентов компьютера, принтера, модема и автомобиля объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.
В то же время расходы, связанные с использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование (услуги Интернет, текущий ремонт, приобретение горюче-смазочных материалов и автозапчастей), могут учитываться для целей налогообложения при условии, что указанное имущество используется для предпринимательской деятельности.
Чтобы снять противоречие, можно посоветовать налогоплательщикам, вместо договоров безвозмездного пользования заключать договор аренды.
Для целей налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся, безвозмездно полученное от арендатора по завершении договора аренды земельного участка оборудование и построенные им на арендуемом земельном участке здания. Налоговые органы считают их безвозмездно полученным имуществом (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 29 ноября 2006 года № 20–12/105055.2).
Данный текст является ознакомительным фрагментом.