Обособленное подразделение – понятие

Обособленное подразделение – понятие

Определенный объем деятельности организации зачастую осуществляется вне места нахождения юридического лица. Этот факт накладывает дополнительные обязанности на компанию. Гражданское законодательство непосредственно регламентирует две регистрируемые формы функционирования обособленных подразделений: филиал и представительство. О том, что собой представляет обособленное подразделение, расскажет наша статья.

Законодательство Российской Федерации сегодня знает понятие «обособленное подразделение». При этом эти определения приведены в различных нормативных актах и отличаются в части формулировок.

Налоговое законодательство не связывает понятие «обособленное подразделение» с особенностями выполняемых функций или правового режима.

В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) интерпретируется понятие «обособленное подразделение организации».

В соответствии с этой нормой законодательства обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Рабочее место согласно нормам Трудового кодекса Российской Федерации – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Исходя из определения, приведенного в НК РФ, и с учетом требований пункта 4 статьи 83 НК РФ можно выделить существенные признаки обособленного подразделения:

– территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации на праве владения, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;

– наличие рабочих мест (причем законодатель указывает на этот признак во множественном лице), созданных на срок не менее одного месяца (в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц);

– ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение.

В связи с этим обращаем внимание, что в первоочередном порядке при решении вопроса о создании обособленного подразделения необходимо установить истинный смысл обособленности и ее сущностные признаки.

Также статья 11 НК РФ в пункте 1 указывает на приоритет тех понятий и терминов, которые даны в НК РФ. В связи с этим, необходимо четко разграничивать требования, предъявляемые к функционированию обособленных подразделений в рамках НК РФ и Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

ГК РФ обязывает организации, создающие обособленные подразделения в форме филиала и представительства, вносить изменения в учредительные документы и указывать на их наличие (статья 55 ГК РФ). Дополнительная обязанность, предусмотренная гражданским законодательством, – утвердить положение о филиале или представительстве.

Согласно пункту 2 статьи 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Обособленные подразделения не являются юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их головной организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет, способы ведения которого должны соответствовать способам, избранным в ее учетной политике.

Налоговое законодательство говорит об этом же. Обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (статья 19 НК РФ).

Филиалы и представительства являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения. Последнее означает, что филиалы и представительства не должны находиться по месту государственной регистрации соответствующего юридического лица (то есть на территории, на которую распространяется компетенция налоговой инспекции, зарегистрировавшей юридическое лицо).

Сущность функций, возлагаемых на представительство, заключена в самом названии: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиал обладает более широкой правоспособностью. Наряду с представительскими, он осуществляет функции, отраженные в учредительных документах юридического лица в качестве видов его деятельности. Данные функции могут осуществляться филиалом как в полном объеме, так и частично, в зависимости от решения высшего органа юридического лица. При этом филиал может осуществлять и функции представительства.

Наличие у юридического лица филиала или представительства подлежит отражению в его учредительных документах, а статус филиала (представительства) фиксируется в положении о филиале (представительстве), принимаемом высшим органом данного юридического лица. Лицо, являющееся главой филиала (представительства), назначается на должность в порядке, принятом в соответствующем юридическом лице, и действуют на основании доверенности.

Поскольку филиалы и представительства являются не самостоятельной организацией, а подразделением создавшего их юридического лица, права и обязанности по сделкам, совершенным филиалом (представительством), возникают непосредственно у этого юридического лица. Ответственность за деятельность филиалов и представительств также несет учредившее их юридическое лицо.

На основании пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, установленных законом, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

– обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

1. в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

2. в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

– обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

1. в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

2. в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

Письмом ФНС Российской Федерации от 3 сентября 2010 года №МН-37-6/10623@ «Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ» доведены рекомендуемые формы:

– сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения российской организации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении (№С-09-3-1);

– сообщение об обособленном подразделении российской организации на территории Российской Федерации, через которое прекращается деятельность организации (которое закрывается организацией) (№С-09-3-2);

– уведомление о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений (№ 1-6-Учет).

Соответственно из всего сказанного выше можно заключить, что в гражданском законодательстве предусматривается возможность создания обособленных подразделений, но при этом установлено, что обособленное подразделение может быть создано в виде филиала или представительства. Кроме того, законодатель предъявляет определенные требования к созданию обособленного подразделения, для создания представительства или филиала юридического лица в учредительных документах последнего должны содержаться соответствующие сведения. Следовательно, можно констатировать, что в гражданско-правовом значении признание обособленного подразделения юридического лица связано с наличием в учредительных документах указаний о представительстве или филиале. При этом, по нашему мнению и исходя их расширительного толкования норм гражданского законодательства, выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов. Таким образом, ГК РФ не возлагает на юридическое лицо, создавшее обособленные подразделения в иных формах, нежели филиал и представительство, обязанности по указанию информации о них в учредительных документах.

Порядок признания обособленного подразделения в налоговом законодательстве имеет другие особенности. Например, в НК РФ содержатся нормы, предусматривающие, что признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражен или не отражен факт его создания в ее учредительных или иных организационно-распорядительных документах. Помимо этого в отличие от ГК РФ в НК РФ формы обособленных подразделений не зафиксированы. Данное обстоятельство позволяет утверждать, что для целей налогообложения обособленным подразделением будет признаваться помимо представительства и филиала любое другое подразделение организации, которое удовлетворяет критериям «обособленности», предусмотренным налоговым законодательством.

В целом, исходя из положений и гражданского и налогового законодательства, можно привести следующие условия для признания некого подразделения обособленным:

– наличие территориальной обособленности от создавшей его организации. Данное условие является одним из основных отличительных признаков, присущих обособленному подразделению. Оно должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения организации, территории;

– наличие по месту его нахождения оборудованных стационарных рабочих мест. Содержание условия об «оборудовании рабочего места» на законодательном уровне не раскрывается. Учитывая правовую неопределенность в раскрытии юридического содержания этого понятия, а также отсутствие по данному вопросу правоприменительной позиции, сформированной судебной практикой, можно предположить, что под «оборудованным рабочим местом» следует понимать место, снабженное устройствами, приборами, механизмами и тому подобным, необходимыми для производства каких-либо работ. Как представляется, подразделение организации может быть признано обособленным только при оборудовании рабочих мест непосредственно организацией-работодателем, хотя с формальной точки зрения НК РФ не связывает факт наличия обособленного подразделения с созданием (оборудованием) рабочих мест непосредственно головной организацией.