Создание обособленного подразделения

Создание обособленного подразделения

Законодательство Российской Федерации сегодня знает понятие «обособленное подразделение». При этом эти определения приведены в различных нормативных актах и отличаются в части формулировок. Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. О создании обособленного подразделения читайте в нашей статье.

Исходя из определения, приведенного в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и с учетом требований пункта 4 статьи 83 НК РФ можно выделить существенные признаки обособленного подразделения:

– территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации на праве владения, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;

– наличие рабочих мест (причем законодатель указывает на этот признак во множественном лице), созданных на срок не менее одного месяца (в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц);

– ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение.

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) обязывает организации, создающие обособленные подразделения в форме филиала и представительства, вносить изменения в учредительные документы и указывать на их наличие (статья 55 ГК РФ). Дополнительная обязанность, предусмотренная гражданским законодательством, – утвердить положение о филиале или представительстве.

Согласно пункту 2 статьи 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Обособленные подразделения не являются юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их головной организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет, способы ведения которого должны соответствовать способам, избранным в ее учетной политике.

Филиалы и представительства являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения. Последнее означает, что филиалы и представительства не должны находиться по месту государственной регистрации соответствующего юридического лица (то есть на территории, на которую распространяется компетенция налоговой инспекции, зарегистрировавшей юридическое лицо).

Сущность функций, возлагаемых на представительство, заключена в самом названии: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Наличие у юридического лица филиала или представительства подлежит отражению в его учредительных документах, а статус филиала (представительства) фиксируется в положении о филиале (представительстве), принимаемом высшим органом данного юридического лица.

Обособленное подразделение создается на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом не требуется решения учредителей организации о внесении соответствующих изменений в устав.

Вопросы определения дня создания обособленного подразделения законом не регламентированы. Им, как правило, считается день создания стационарных рабочих мест.

Момент создания стационарных рабочих мест могут подтверждать:

– приказ о создании рабочих мест;

– факт подписания договора аренды помещения, в котором будут располагаться рабочие места;

– приказ о принятии на работу руководителя обособленного подразделения либо отдельного работника.

Основным признаком обособленного подразделения является его территориальная обособленность, под которой понимается его создание вне местонахождения самой организации.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в течение одного месяца со дня создания подразделения (статья 23 НК РФ).

Постановка на учет в указанном случае осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией. Анализ положений налогового законодательства позволяет утверждать, что сообщение следует направлять по месту нахождения организации (статья 84 НК РФ). Налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения должен поставить подразделение на учет на основании данных, полученных из инспекции по месту нахождения организации. Однако целесообразно направлять указанные сообщения и непосредственно в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

При этом процедура постановки организации на учет по месту нахождения филиала и представительства сегодня упростилась. В настоящее время достаточно внести изменения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), и автоматически на основании данных сведений организация будет поставлена на учет по месту нахождения филиала и представительства. При этом дополнительно извещать налоговый орган о создании подразделения не требуется.

Так, пункт 2 статьи 23 НК РФ прямо гласит, что налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, установленных законом, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

– обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

1. в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

2. в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

– обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

1. в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

2. в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

Письмом ФНС Российской Федерации от 3 сентября 2010 года №МН-37-6/10623@ «Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ» доведены рекомендуемые формы:

– сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения российской организации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении (№С-09-3-1);

– сообщение об обособленном подразделении российской организации на территории Российской Федерации, через которое прекращается деятельность организации (которое закрывается организацией) (№С-09-3-2);

– уведомление о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений (№ 1-6-Учет).

Необходимо отметить, что если обособленное подразделение создается на территории налоговой инспекции, в которой уже стоит на учете головная организация, то налогоплательщик не обязан повторно уведомлять ту же инспекцию.

Статья 83 НК РФ гласит, что постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено законом. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией – в выбранный ею налоговый орган.

Соответственно, обособленное подразделение должно создаваться организацией в случае, если создано стационарное рабочее место вне места нахождения головной организации. Порядок создания и документального оформления обособленного подразделения зависит от его статуса, определяемого, прежде всего, целями создания.

В уставе организации должны быть зафиксированы сведения об обособленных подразделениях, созданных в форме филиалов и представительств, с указанием их местонахождения. Сведения об обособленных стационарных рабочих местах в уставе организации не отражаются.

В течение одного месяца с момента создания обособленного подразделения (за исключением филиалов и представительств (данные ЕГРЮЛ и ЕГРИП)) организация должна осуществить постановку его на налоговый учет по месту нахождения. При этом если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.