2.3.3. Займы

2.3.3. Займы

Переход российских предприятий на формирование отчетности в соответствии с международными стандартами повысит качество и информативность отчетности. Сведения, отраженные в ней позволят всем пользователям отчетности, банкам, инвесторам и т. д., оценить реальное финансовое положение предприятия. В последнее время некоторые положения по бухгалтерскому учету в России были изменены и тем самым приближены к положениям МСФО. Это коснулось вопросов учета отдельных операций, порядка раскрытия информации в отчетности и т. д. Например, было введено положение, в соответствии с которым доходы и расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, к которому они относятся фактически. Также были введены в оборот некоторые понятия, которые стали абсолютно новыми в российском бухгалтерском учете – гудвилл, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты и т. д.

Требования в отношении учета отдельных операций приведены в соответствие с МСФО. Формы отчетности в настоящее время объявлены рекомендательными, а не обязательными. Кроме того, организации могут выбирать оптимальную для них учетную политику по некоторым вопросам, к примеру, в части касающейся определения сроков полезного использования активов, а также методов оценки и выбытия материально-производственных запасов и т. д.

Порядок раскрытия информации в дополнениях к финансовой отчетности также был дополнен некоторыми положениями, соответствующими международным стандартам. К примеру это коснулось:

• порядка раскрытия основных направлений учетной политики и оценки влияния ее дополнений на сведения предыдущих отчетных периодов;

• представление информации об операциях с аффилированными лицами;

• о географической и отраслевой принадлежности организации;

• о прекращенных видах деятельности предприятия.

Однако на практике эти требования почти неактуальны, что вызвано фактом подготовки финансовой отчетности большинства российских организаций ориентированной прежде всего на налоговые и иные контролирующие органы, а не на собственника, потенциального инвестора или кредитора.

Также до сих пор не являются редкостью противоречия между нормативными актами, как между законами и ПБУ, так отдельных ПБУ между собой. Указанные противоречия преодолеть достаточно сложно из-за того, что зачастую документы попросту оперируют различными понятиями.

К примеру, Закон – понятием «фактическая стоимость приобретаемого имущества», в которое включаются и основные средства,

ПБУ 6/01 – понятием «первоначальная стоимость основных средств»,

ПБУ 15/01 – понятием «проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива», который также включает в себя основные средства,

ПБУ 10/99 – понятием «проценты», которые рассматриваются вне связи с направлением использования заемных средств, то есть имеет место коллизия принципов.[13]

Пример.

Организация пользуется нормами Закона «О бухгалтерском учете». Первоначальная стоимость основных средств формируется в сумме всех фактических затрат, связанных с его приобретением, независимо от времени возникновения расходов.

Реализация этого варианта достаточно сложна. Возможны ситуации, когда необходимо будет отложить признание объектов в качестве основных средств до завершения полного формирования их фактической стоимости либо нужно будет предусмотреть способы формирования первоначальной стоимости с возможностью ее корректировки «во времени» различными способами.

Пример.

Организация пользуется нормами ПБУ 15/01, используя понятие инвестиционного актива, и, как следствие, применяет разный порядок учета процентов по объектам, отнесенным в состав инвестиционных активов и не признанным таковыми.

В этом случае возможны затруднения – предприятие должно выработать ряд критериев, на основании которых объекты будут признаны инвестиционными активами.

Пример.

Организация разрабатывает оригинальный порядок учета процентов, используя разные нормы в разных хозяйственных ситуациях.

Например, организация принимает решение: проценты, возникающие до принятия объекта в составе основных средств, учитывать в первоначальной стоимости объекта. При этом исключение из этого правила составляют проценты, начисленные по заемным средствам, привлеченным на приобретение неамортизируемого актива.

Или организация принимает решение применять нормы ПБУ 15/01 в отношении учета процентов по всем объектам основных средств независимо от срока их создания (приобретения).

В любом случае, какой бы из вариантов организация ни предпочла, этот выбор должен быть всесторонне обоснованным, поскольку неприменения норм какого-либо из нормативных актов избежать не удастся.

В системе международных стандартов для учета затрат по займам предусмотрен МСФО 23 «Затраты по займам», в котором изложены два метода учета указанных затрат. Так, в соответствии с основным из них затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они были произведены, независимо от условий получения займа.

Вместе с тем, предприятие может выбрать и альтернативный метод учета, соблюдая, однако, ряд жестких требований установленных МСФО 23. В соответствии с этим методом затраты по займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, подлежат включению в его первоначальную стоимость. Указанные затраты по займам включаются в стоимость актива, если существует возможного получения организацией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть точно определены. Прочие затраты по займам признаются таковыми в период, когда они возникли.

Применяя альтернативный метод необходимо четко идентифицировать квалифицируемые активы, определение которых раскрывается в стандарте.

Данный метод учета затрат используется, как правило, в случаях работы по долгосрочным договорам на строительство.

Когда предприятие использует альтернативный метод учета, она должна быть достаточно последовательна в его применении и относить его ко всем затратам по займам, непосредственно связанным с приобретением, строительством или производством активов организации.

В настоящее время проценты по кредитам признаются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это касается всех случаев начисления процентов за пользование заемными средствами, т. е. в данном случае возможно возникновение разниц между показателями налогового и бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если оно получено безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.