3.2 Учет доходов и расходов индивидуального предпринимателя при упрощенной системе налогообложения
3.2 Учет доходов и расходов индивидуального предпринимателя при упрощенной системе налогообложения
Порядок определения и признания доходов
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии с положениями статей 249 и 250 НК РФ. При этом в составе вышеуказанных доходов налогоплательщики не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговыми агентами согласно положениям статьями 214 и 275 НК РФ, а также доходы в виде суммовых разниц в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.
Согласно статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим суммы денежных средств (имущество или имущественные права), полученные налогоплательщиками в периоде применения УСН от других лиц в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), подлежат включению такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на дату их получения.
Пример 38.
Индивидуальный предприниматель оказывает консультационные и информационные услуги. В сентябре 2008 г. им были оказаны данные услуги на общую стоимость 56 000 руб. При этом заказчик рассчитался с индивидуальным предпринимателем полностью, а также перечислил предоплату за услуги за октябрь в сумме 25 000 руб.
В декларации по УСН за 9 месяцев 2008 г. индивидуальный предприниматель должен заявить доход в размере 81 000 руб. (56 000 руб. + 25 000 руб.).
Индивидуальные предприниматели, исчислявшие до перехода на УСН налоговую базу по налогу на доходы физических лиц с использованием кассового метода признания доходов и расходов, включают в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, все поступившие им в периоде применения УСН на расчетный счет и (или) в кассу денежные средства, а также полученное имущество и имущественные права в оплату товаров (работ, услуг), реализованных (выполненных, оказанных) ими до перехода на применение данного специального налогового режима.
Вышеуказанные налогоплательщики учитывают такие доходы в том отчетном (налоговом) периоде применения УСН, в котором они фактически получили такие доходы.
Налогоплательщики, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде ЕНВД, при применении УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности не включают в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, доходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД.
При применении УСН доходом индивидуальных предпринимателей – участников договора простого товарищества признается внереализационный доход в виде распределенной по итогам отчетного (налогового) периода в их пользу доли дохода (прибыли), полученного (полученной) простым товариществом за данный отчетный (налоговый) период (пункт 9 статьи 250 НК РФ).
Для налогоплательщиков, получивших в оплату реализованных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) собственные векселя покупателей (заказчиков) либо векселя третьих лиц, датой получения доходов признается дата оплаты (погашения) данных векселей (день поступления денежных средств от векселедателей либо иных обязанных лиц) или день передачи налогоплательщиками вышеуказанных векселей по индоссаменту третьим лицам.
При возврате налогоплательщиками ранее полученных сумм предварительной оплаты поставленных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав данные суммы уменьшают доходы того отчетного (налогового) периода, в котором осуществлен возврат.
Порядок определения и признания расходов
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенными декларациями, приказами о командировках, проездными документами, отчетами о выполненной работе в соответствии с договорами). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Иные не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой базы по УСН налогоплательщиками не учитываются.
Кроме того, при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели не учитывают расходы в виде суммовых разниц, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах, а также расходы, понесенные ими в период применения объекта налогообложения «доходы» и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, переведенным на систему налогообложения в виде ЕНВД.
При этом индивидуальные предприниматели распределяют общехозяйственные (общепроизводственные) расходы между видами предпринимательской деятельности пропорционально долям доходов, полученных ими от осуществления видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется УСН, в общем объеме всех полученных доходов.
Согласно статье 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения обязательств покупателя (заказчика, получателя) товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) перед продавцом, непосредственно связанных с поставкой таких товаров (выполнением работ, оказанием услуг и (или) передачей имущественных прав) (кассовый метод).
Пример 39.
Индивидуальный предприниматель занимается оптовой реализацией товаров. В июне 2008 г. им была получена предоплата от покупателя в счет будущей поставки в размере 100 000 руб. В этом же месяце индивидуальный предприниматель перечислил денежные средства в сумме 80 000 руб. поставщику товара, однако товар был получен в июле 2008 г.
Индивидуальный предприниматель в качестве объекта налогообложения избрал доход за минусом расходов.
Однако в декларации за полугодие 2008 г. отразить расходы в сумме 80 000 руб. он не сможет, поскольку товар не был оприходован.
При применении кассового метода расходы учитываются налогоплательщиками в следующем порядке:
– материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы, связанные с уплатой сумм процентов за пользование заемными денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы по оплате услуг третьих лиц включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения;
– расходы по уплате налогов и сборов применяются в размере фактически уплаченных налогоплательщиком сумм налогов. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности на дату ее погашения;
– расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов после их фактической оплаты по мере списания данного сырья и материалов в производство;
– расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ);
– расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров включаются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;
– при передаче налогоплательщиками продавцам (исполнителям) в счет оплаты приобретенных у них товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и (или) имущественных прав собственных векселей расходы по оплате стоимости данных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату погашения (оплаты) векселей налогоплательщиками. При передаче налогоплательщиками продавцам (исполнителям) в счет оплаты приобретенных у них товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и (или) имущественных прав векселей третьих лиц расходы по оплате стоимости данных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи векселей третьих лиц продавцам (исполнителям). При этом такие расходы учитываются налогоплательщиками в пределах цен сделок, но не более сумм долговых обязательств, указанных в векселях.
Что касается остальных расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (в том числе расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке приобретенных товаров), то они учитываются налогоплательщиками на дату их фактической оплаты.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самими налогоплательщиками) нематериальных активов учитываются в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно данному порядку стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных, достроенных, дооборудованных и т. д.) налогоплательщиками после перехода на УСН, учитывается в составе расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Пример 40.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в сентябре 2008 г. приобрел станок стоимостью 156 000 руб. Оплата была произведена также в сентябре 2008 г.
Однако станок был введен в эксплуатацию в октябре 2008 г. Поэтому расходы на приобретение станка можно будет учесть только в четвертом квартале 2008 г.
Стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) налогоплательщиками после перехода на УСН, учитывается в расходах с момента принятия этих нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
Стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, достроенных, дооборудованных и так далее) налогоплательщиками основных средств, а также приобретенных (созданных) ими нематериальных активов до перехода на УСН учитывается в составе расходов в следующем порядке:
– стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;
– стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН – в размере 50 %, второго календарного года – в размере 30 %, третьего календарного года – в размере 20 %;
– стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше пятнадцати лет – равными долями в течение десяти лет применения УСН.
Вышеуказанные расходы отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом данные расходы учитываются только применительно к оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности.
За отчетные периоды такие расходы учитываются равными долями.
В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, признаваемые в соответствии с главой 25 НК РФ амортизируемым имуществом.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.
Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. N 1.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется применительно к порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 258 НК РФ.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в составе расходов с момента документального подтверждения налогоплательщиками факта подачи документов на регистрацию прав на вышеуказанные основные средства.
Учитывая вышеперечисленные условия, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование и т. д.) основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых произошло последним по времени одно из нижеследующих событий:
– оплата (завершение оплаты) данных расходов;
– ввод основных средств в эксплуатацию;
– подача документов на государственную регистрацию прав на такие основные средства.
Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т. д.) налогоплательщиками в период применения УСН, принимается равной их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость основных средств устанавливается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.
Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т. д.) налогоплательщиками до перехода на УСН, принимается равной их остаточной стоимости, определяемой в соответствии с пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.
Согласно пунктам 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на УСН отражают в налоговом учете на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных, достроенных, дооборудованных и т. д.) и оплаченных до перехода на данный специальный налоговый режим основных средств и нематериальных активов в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания, достройки, дооборудования и т. д.) и суммой начисленной по ним амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В этих целях начисленная на дату перехода на УСН сумма амортизации основных средств и нематериальных активов подлежит перерасчету исходя из цены данных объектов.
Индивидуальные предприниматели, исчислявшие до перехода на УСН налог на доходы физических лиц с использованием кассового метода признания доходов и расходов, учитывают расходы в следующем порядке.
Оплаченные данными налогоплательщиками до перехода на УСН материальные расходы на приобретение сырья и материалов, числившихся на дату перехода на данную систему налогообложения в остатках товарно-материальных ценностей, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, по мере списания данных остатков сырья и материалов в производство.
Уплаченные налогоплательщиками после перехода на УСН суммы налогов и сборов за период применения общего режима налогообложения включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, в отчетных (налоговом) периодах их фактической уплаты.
Оплаченные налогоплательщиками до перехода на УСН расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на этот специальный налоговый режим, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу, на дату получения доходов от реализации данных товаров в периоде применения УСН.
Если доходы от реализации приобретенных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на УСН, оплаченные ими после перехода на данную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.