Приложение 2 Наилия Абдулина. Реформирование системы бухгалтерского учета Казахстана [20]
Приложение 2 Наилия Абдулина. Реформирование системы бухгалтерского учета Казахстана [20]
Необходимость изменить систему бухгалтерского учета в банковской системе Казахстана назрела по целому ряду причин. Во-первых, страна ввела собственную валюту – тенге, и уже одно это изменение было революционным по своим последствиям. Во-вторых, национальная банковская система быстро проходила процесс становления. Старые, доставшиеся нам еще от советских времен, план счетов и принципы ведения бухгалтерского учета не соответствовали требованиям рыночной экономики, не позволяли правильно строить финансовую отчетность коммерческих банков.
Поэтому по рекомендации Международного валютного фонда и по поручению президента страны правление Национального банка в первом квартале 1994 года приняло постановление «О реформировании бухгалтерского учета в банковской системе» и поручило Департаменту бухгалтерского учета разработать план перехода на МСФО.
РЕФОРМА: ЦЕЛЬ И ПЛАН
План реформирования включал в себя целый ряд важных пунктов.
Во-первых, до конца 1994 года мы предполагали разработать план счетов Национального банка и его финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а до конца 1995 года завершить перевод на работу по новым правилам всех филиалов Национального банка.
Затем до конца 1996 года планировалось разработать план счетов и финансовую отчетность для банков второго уровня; и в течение 1997 года обеспечить перевод всех банков второго уровня со старого плана счетов на новый план счетов.
Национальный банк должен иметь собственный План счетов потому, что он является государственным эмиссионным банком и не преследует цели получения прибыли. Тогда как банки второго уровня – это, напротив, коммерческие учреждения; цель их работы – в первую очередь получение прибыли и увеличение акционерного капитала.
Во-вторых, с 1995 года до конца 1996 года вся национальная банковская система бухгалтерского учета должна была перейти с кассового метода на метод начисления (один из главных принципов международных стандартов финансовой отчетности).
В-третьих, следовало разработать правила и порядок оформления бухгалтерских процедур по всем проводимым операциям Национального банка, а также их отражениям в Главной книге и вспомогательном учете в соответствии с МСФО (до конца 1995 года).
В-четвертых, необходимо было автоматизировать в Национальном банке Республики Казахстан все бухгалтерские процессы (приведенные в соответствие с МСФО). В частности, внедрить Главную бухгалтерскую книгу с новым планом счетов и вести детальный вспомогательный учет в разрезе: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также условных требований и обязательств. Всю эту работу мы должны были завершить до конца 1997 года.
В-пятых, в течение 1997 года планировалось обучить банки второго уровня Новому плану счетов, основным методам и принципам бухгалтерского учета; провести конвертацию бухгалтерского учета банков второго уровня со старого плана счетов на новый план счетов с одновременным внедрением Главной бухгалтерской книги и вспомогательных аналитических журналов в разрезе всех сделок и продуктов банковской системы.
И последний пункт: при расчетах между банками должен был произойти перевод банковской системы на корреспондентские счета. Надо было наладить межбанковские расчеты в системе как крупных (проходящих в режиме реального времени), так и розничных платежей (в конце операционного дня), ускорить расчеты по Казахстану.
Кроме того, банкам второго уровня надо было оказывать помощь в построении внутрибанковской платежной системы (для расчетов клиентов в одном банке). Срок исполнения – в течение 1996–1997 годов.
Всю эту работу поручили провести Департаменту бухгалтерского учета и отчетности Национального банка. Руководила им в то время я, так что, пожалуй, логично, что именно мне сейчас приходится рассказывать о том, как все это было.
Обязанности, вытекавшие из планов внедрения нашей обширной программы, было целесообразно разделить. Разработка и внедрение нового плана счетов и отчетности по МСФО для Национального банка была поручена заместителю директора департамента бухгалтерского учета Сауле Каримовне Рахметовой. Адля банков второго уровня разрабатывал и внедрял новый план счетов и отчетность в соответствии с МСФО начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Марат Джаукенов. За организацию расчетов между банками через корреспондентские счета и бухгалтерский учет межбанковских платежей в системе крупных и мелких расчетов несли ответственность заместитель директора Департамента бухгалтерского учета Павел Александрович Чеусов и начальник управления расчетов Руслан Нариманович Мусаев.
О результатах проведенной работы Департамент бухгалтерского учета и отчетности два раза в год отчитывался на правлении Национального банка, кроме того, наша деятельность также отражалась в годовом отчете Национального банка, направлявшемся президенту страны.
Основной смысл внедрения МСФО был в следующем.
Следовало добиться, чтобы финансовая отчетность банков (в том числе Национального банка) в обязательном порядке добросовестно представляла финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств банков. Добросовестное представление, в свою очередь, требует правдивости при отражении воздействия финансовых операций (а также других событий и условий) на активы банка, его обязательства, доходы, расходы и требования. Финансовая отчетность по МСФО предназначена для удовлетворения нужд пользователей, акционеров, инвесторов и населения в правдивой информации и должна быть доступна пониманию пользователей. Старая финансовая отчетность банков подобными свойствами не обладала.
Наш переход на МСФО осложнялся тем, что в нашей банковской системе в это время вообще происходили бурные изменения, жизнь прямо-таки кипела и постоянно ставила нам новые задачи.
Так, в этот период времени Национальный банк параллельно внедрял новые пруденциальные нормативы банковского надзора, и отчеты поднадзорных банков должны были строиться на Новом плане счетов.
В 2001–2002 годах у банков стали появляться дочерние компании – брокерские, дилерские и другие. В связи с этим департаменту бухучета потребовалось разработать правила консолидированной финансовой отчетности (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении капитала и отчет о движении денег), а также макет пояснительной записки по раскрытию отчета к консолидированному балансу.
Кроме того, в рамках проведенной в Казахстане пенсионной реформы у банков в качестве «дочек» появились также пенсионные фонды и страховые компании, и Департамент бухгалтерского учета описывал для них методологию учета инвестиционных доходов и их отражение в учете.
В этот же период проводилась работа по внедрению в банковской системе средневзвешенного биржевого курса тенге к иностранной валюте и ценным бумагам.
В довершение всего коммерческие банки активно расширяли диапазон проводимых ими операций, уже далеко не ограничиваясь классическими операциями по кредитованию и привлечению вкладов. Так что нам пришлось разрабатывать для банков второго уровня рекомендации (с учетом МСФО) по учету ценных бумаг, операций финансового лизинга, учету ипотечных займов, учету производных финансовых инструментов и расчетам по платежным карточкам, а также операций репо и обратного репо.
НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ: РАЗРАБОТКА И ВНЕДРЕНИЕ
Для внедрения новых планов счетов – для Национального банка и банков второго уровня – в Департаменте бухгалтерского учета и отчетности было создано два управления. Одно занималось разработкой плана счетов для Национального банка, и возглавляла его заместитель главного бухгалтера Сауле Каримовна Рахметова. Второе управление, которое разрабатывало план счетов для банков второго уровня, возглавлял начальник управления Марат Джаукенов.
В разработке плана счетов для Национального банка нам оказывал практическую помощь Международный валютный фонд. По его линии к нам, в частности, были направлены из Центрального банка Франции два специалиста: г-н Франсуа Геранже (который помогал разрабатывать план счетов Национального банка) и Филипп Леблян (он помогал строить платежную систему вместе с Русланом Мусаевым и Павлом Чеусовым).
План счетов банков второго уровня разрабатывался с консультантом ЮСАИД г-н Майклом Лайнз.
Кроме того, перед тем как приступить к разработке плана счетов, обе группы специалистов Национального банка Казахстана прошли соответствующее обучение в странах, банковская система которых уже работала по МСФО. Первая группа работала в Центральном банке Франции по плану счетов ЦБ; вторая группа, осваивавшая методику работы по плану счетов банков второго уровня, прошла обучение в США.
По приезду наших стажеров домой, в Алма-Ату, был составлен план работы. А затем работники приступили к претворению стандартов МСФО в жизнь. Следовало сделать описание каждого счета: что на нем учитывается, как должны отражаться операции банка по сделкам в разрезе активов и обязательств, по доходам и расходам, условным требованиям и обязательствам. Описывалось применение принципов и методов учета, а также как оно в дальнейшем должно отражаться во вспомогательном учете и Главной книге, и в чем состоит отличие вспомогательного учета от Главной книги. Разрабатывалась методология учета, и на примерах описывалось, как применять тот или иной метод и принцип МСФО.
Вначале, в 1995 году, внедрялся план счетов Национального банка Республики Казахстан. Для этого люди, уже обладавшие соответствующей квалификацией, вначале проводили обучение специалистов в центральном аппарате Национального банка в Алма-Ате. Затем для обучения бухгалтеров пришлось выезжать в регионы. Работники центрального аппарата подготовили таблицы соответствия старого плана счетов с новым планом счетов и провели поэтапный перевод каждого региона. Все это понадобилось делать, потому что каждый регион имел свой самостоятельный баланс, и его данные обрабатывались в соответствующем региональном вычислительном центре. На уровне Центрального банка делался только свод. Эта работа велась на протяжении трех месяцев.
План счетов для банков второго уровня был готов в конце 1996 года. Рабочая группа не только разработала план счетов, но также описала, что в коммерческом банке на каком счете учитывается, и как именно применяются методы и принципы бухгалтерского учета. Одновременно была разработана финансовая отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала и отчет о движении денег. План счетов и отчетности были разосланы в банки, и затем рабочая группа провела обучение главных бухгалтеров банков и руководителей структурных подразделений. Кроме того, в крупных банках по их просьбе проводилось дополнительное обучение персонала.
Для перевода банков второго уровня на Новый план счетов подготовили таблицу конвертации (старого плана счетов на новый план счетов) и начали поэтапный перевод.
План счетов внедрялся очень тяжело, требовалось многому обучать, чтобы специалисты правильно понимали его применение, и поэтому банки на это потратили более года. Национальный банк вынужден был расформировать целое управление, которое раннее работало над новым планом счетов, и направить его специалистов на работу в крупные коммерческие банки на должности главных бухгалтеров или их заместителей.
Кроме того, в 1999–2000 годах, как я уже писала выше, у банков второго уровня стали появляться дочерние компании: пенсионные фонды, страховые, брокерские и дилерские компании. Необходимо было охватить и эти новые направления. Работники управления методологии Национального банка (под руководством заместителя директора Нуртай Тюяковны Шалгимбаевой) разработали правила составления консолидированной отчетности; описали методику консолидации и элиминирования отчетов дочерних компаний с документами материнской компании в соответствии с МСФО. Затем наши специалисты провели обучение банков и дочерних компаний, направили им методические материалы с указанием сроков внедрения отчетов по новым правилам. Дочерние компании работали на генеральном плане счетов, разработанном Министерством финансов в соответствии с МСФО и на основании разработанной Национальным банком конверсионной таблицы соответствия, переводили свой план счетов на банковский план счетов, а затем представляли материнской компании с соответствующими расшифровками для свода и элиминации.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ГЛАВНОЙ КНИГЕ И ВСПОМОГАТЕЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
Одним из требований МСФО является централизованное ведение главной книги по новому плану счетов в целом по головному банку. Также требуется ведение аналитического детального учета по каждому виду сделки – по активам и обязательствам, доходам и расходам, условным обязательствам и требованиям и учету разных внебалансовых счетов в разрезе регионов, клиентов, продуктов и видов услуг.
Чтобы сделать это возможным, банкам второго уровня и Национальному банку необходимо было перейти на учет, централизованный в головном банке, и обеспечить каждому банку централизованную обработку и нормальное программное обеспечение. Банкам были даны указания разработать план соответствующих мероприятий, указать исполнителей, сроки исполнения и представить эти документы в Национальный банк для утверждения на правлении. На правлении были определены сроки перехода на МСФО: для крупных банков – в течение примерно двух лет, а для мелких банков – до одного года.
Вся эта работа велась в 2001–2003 годах. Национальный банк держал процедуру на контроле. Когда банк сообщал, что готов к переходу на МСФО, туда выезжала комиссия из Национального банка, которая проверяла полноту перевода всех операций в соответствии с утвержденными Правлением Национального банка мероприятиями и готовила заключение. На основании заключения комиссии Правление Национального банка затем подтверждало переход банка на главную бухгалтерскую книгу и соответствие отчетности банка стандартам МСФО. К банкам, которые вовремя не исполняли требования регулятора, применялись различные санкции.
В Национальном банке проводилась работа по модернизации программного обеспечения, централизации всего учета и выделения фронт-офиса и бэк-офиса, а также одновременно строилась главная бухгалтерская книга и вспомогательный учет. Вся работа была завершена к концу 1998 года с активным участием таких работников, как: Рахметова С. К., Саринова А. Ж., Сундетова Д. С., Куске А. Р., Алибаев А. Е., Денисов Ю. Л., Айдарханова Б. А., Каирбекова Н. и многие другие.
В процессе внедрения нового плана счетов, главной книги и вспомогательного учета, а также электронных платежей специалисты департамента бухгалтерского учета работали в очень тесном контакте с департаментом информационных систем.
Совместно готовили техническое задание на разработку автоматизированной информационной системы в соответствии с новыми требованиями. Разрабатывали вспомогательные журналы по каждому виду активов, обязательств и капиталу. Подготавливали требования по учету в разрезе филиалов и централизованному отражению операций в главной книге.
В разработке автоматизированной банковской системы помогали программисты из Москвы (Богданов А. А., Соколов и другие). Они проводили тестирование каждого модуля по вспомогательному учету, проверяли правильность отражения всех операций в главной книге, а также правильность выдачи всех вспомогательных журналов и отчетов.
При разработке одним из требований к программистам было соблюдение аудиторского следа в системе и возможность «провалиться» из главной книги к каждому виду операции и сделке, а также возможность санкционирования каждой операции, то есть введение «четырех пар глаз».
Новую автоматизированную банковскую систему Национального банка назвали КУБАЖ (в переводе с казахского обозначает «автоматизированная система Центрального банка Казахстана»).
Полностью система была внедрена в 1998 году и работает по настоящее время.
Банки второго уровня также пытались стоить свои системы или приобретать программное обеспечение (как за рубежом, так и в России). Наши работники по запросу оказывали им помощь в построении и внедрении банковской автоматизированной системы в соответствии с требованиями МСФО.
В комплекс работ по внедрению МСФО входило еще очень много мероприятий, помимо уже описанных.
Так, для Национального банка и банков второго уровня был разработан документ под названием «Политика бухгалтерского учета», в который входило описание всех основных принципов и методов бухгалтерского учета.
Кроме того, мы обучали работников бухгалтерского учета, как следует на практике применять тот или иной метод или принцип бухгалтерского учета. Разрабатывали правила учета оценки и переоценки активов и обязательств. Готовили различные методологические материалы по учету финансовых инструментов, ценных бумаг и операций прямого и обратного репо. Отвечали на различные запросы банков в части учета и правильности отражения операций в новом плане счетов. Подготовлены были инструкции и правила по документарным операциям, учету операций в обменных пунктах и учету иностранной валюты, а также ее конвертации на другую валюту.
В 1995–2001 годах мы, кроме того, постоянно вели большую работу с налоговыми органами, вносили предложения относительно правильности вычетов по провизиям и их переоценки в налоговом учете. Согласовывали принципы и методы бухгалтерского учета в банковской системе, пенсионных фондах и страховых компаниях.
Все правила и инструкции, разработанные Департаментом бухгалтерского учета для банков второго уровня, согласовывались с министерством финансов Республики Казахстан, утверждались на Правлении Центрального банка РК и направлялись на исполнение в банки второго уровня, пенсионные фонды и страховые компании. Банкам в обязательном порядке указывали сроки применения и правила применения новых инструкций.
Исполнение нормативных документов в банках второго уровня Нацбанк проверял через получаемую на ежедневной основе детальную отчетность по новому плану счетов, а также во время инспекторской проверки. К банкам, которые своевременно не применяли установленные правила и инструкции, применяли строгие меры воздействия.
Полный переход на МСФО с учетом автоматизации всех банковских операций в Национальном банке РК завершился в конце 1998 года. Банки второго уровня вначале (в 1997 году) перешли на новый план счетов, а затем на единый корреспондентский счет для расчетов с другими банками. В 1998 году банки централизовали свою платежную систему и к концу 2000 года завершили централизацию обработки всех операций по филиалам на едином операционном дне и в единой вычислительной системе.
При разработке нового плана счетов мы встретились на первых порах с множеством трудностей. Так, в первое время мало кто мог понять, в чем состоит отличие в учете у центрального банка и банков второго уровня. Так что, при первоначальном построении счетного плана два плана счетов как бы уравняли и решили строить каждый из них одинаковыми методами и на одинаковых принципах учета.
Точно так же долго мы не могли понять, как можно через валютную позицию переводить учет из одной валюты в другую, что такое метод начисления и как его применять в банковской системе.
Но все эти ошибки были выявлены еще в период разработки, вместе с консультантами, которые неотлучно находились рядом с нами.
С большими трудностями мы встретились также при конвертации старого плана счетов на новый план счетов. Работники бухгалтерии тяжело понимали новый план счетов и допускали множество ошибок. В основном ошибки вскрывались при составлении финансовой отчетности по движению денег и капиталу. Приходилось разрабатывать специальные разъяснения и таблицы.
Однако были при внедрении МСФО и радости. Так, мы очень сильно радовались когда, наконец, поняли, как следует правильно применять метод начисления, как применять в учете расчеты между банками, как проводить конвертацию и как она отражается в учете. Мы гордились своей миссией, тем, что перестраиваем работу банковской системы Казахстана по новым, более совершенным правилам.
Когда мы закончили разрабатывать новый план счетов для Национального банка, то руководство банка – председатель Правления Д. Сембаев и его заместители Г. Марченко, О. Жандосов, Б. Таджияков, А. Сайденов, К. Дамитов – первыми начали обучение МСФО. Им преподавали молодые работники Департамента учета и отчетности. Господин Сембаев на занятия иногда опаздывал и при этом говорил, что «двоечник Сембаев опоздал» на урок.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.