2.1 Понятие, классификация и задачи учета долгосрочных инвестиций

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны:

– с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

– приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

– приобретением земельных участков и объектов природопользования;

– приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научноисследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и т. д., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

В учете долгосрочные инвестиции классифицируются следующим образом.

1. По способу воспроизводства:

– на новое строительство;

– на расширение;

– на реконструкцию;

– на техническое перевооружение;

– на поддержание мощностей действующих организаций.

2. По технологической структуре:

– затраты на строительно–монтажные работы;

– затраты на приобретение всех видов оборудования, инструмента, инвентаря, прочие работы;

– на проектно-изыскательские работы – подготовка техникоэкономических обоснований, проектно-сметной документации, осуществляемая специализированными проектными организациями.

3. По назначению:

– в строительство объектов производственного назначения;

– в строительство объектов непроизводственного назначения.

4. По отраслям народного хозяйства:

– в промышленность;

– в сельское хозяйство;

– в транспорт;

– в лесное хозяйство и т. д.

5. По способу производства работ:

– вложения подрядным способом;

– вложения хозяйственным способом.

6. По степени готовности объектов:

– законченные, по которым выполнен весь комплекс работ, предусмотренных сметой;

– незаконченные, находящиеся в процессе строительства.

Учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 08 учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада. В его составе выделены следующие субсчета:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;

9 «Прочие вложения».

На субсчете 08-1 учитывают затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования: лесных участков, прудов, водоемов и т. п.

На субсчете 08-3 ведут учет капитальных вложений, относящихся ко всем видам строительных работ. Построением аналитического учета по этому субсчету предусмотрено обособление следующих групп затрат:

1. Строительные работы и реконструкция основных средств;

2. Монтаж оборудования;

3. Приобретение оборудования, требующего монтажа;

4. Проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения;

5. Проектно–изыскательские работы;

6. Прочие капитальные работы и затраты, связанные со строительством.

На субсчете 08-4 отражаются затраты по приобретению основных средств: зданий и сооружений, машин и оборудования и т. п.

На субсчете 08-5 отражаются затраты по приобретению нематериальных активов.

Субсчета 08-6 и 08-7 используются для учета затрат по формированию основного стада: перевод молодняка в основное стадо и приобретение взрослого скота.

На субсчете 08-8 ведется учет капитальных вложений, относящихся к закладке и выращиванию многолетних насаждений.

Субсчет 08-9 используется для учета прочих капитальных вложений: накладных расходов по строительству (там, где они есть), затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, и т. п.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

– по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, – по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно–изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям;

– по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, – по каждому приобретенному объекту;

– по затратам, связанным с формированием основного стада;

– по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: правильное и своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству.