3.4. Погашение займа имуществом общества

3.4. Погашение займа имуществом общества

Согласно статье 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег общество может передать учредителю товар, основные средства или другое имущество. Если компания погашает заем, полученный от учредителя собственным имуществом, то такая операция будет являться для нее реализацией. Ведь согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары – это реализация.

Суммой выручки для общества следует считать погашенную сумму займа. Исходя из этой величины и надо будет рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.

ПРИМЕР 21

В июле 2010 года ООО «Зеркало» заключило договор беспроцентного займа со своим учредителем на сумму 300 000 руб. на три месяца.

По истечении срока займа стороны договорились, что общество расплатится с учредителем собственной готовой продукцией на всю сумму займа.

В бухгалтерском учете общества необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 300 000 руб. – получен беспроцентный заем от учредителя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

– 300 000 руб. – отражена выручка от продажи готовой продукции, переданной в счет погашения займа;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 45 763 руб. (300 000 руб.: 118 % ? 18 %) – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 76

– 300 000 руб. – задолженность по договору займа зачтена в счет встречной поставки товаров.

Если же общество передает в счет погашения займа, например, свое основное средство, то корреспонденцию следует производить уже со счетом 91.

Однако у такого варианта погашения есть один весьма существенный недостаток. Ведь налоговики могут расценить полученный заем как прикрытие аванса под предстоящую поставку товаров. Тогда они, естественно, попытаются взыскать с компании пени и штраф за то, что она не уплатила с аванса НДС.

Что можно возразить на этот «наезд»?

Во-первых, в тот момент, когда общество заключило договор займа с учредителем, обязанности по исчислению и уплате НДС у нее просто не было.

Во-вторых, такая обязанность появилась только в тот момент, когда стороны – учредитель и его общество – договорились об отступном.

Следовательно, взыскать пени за несвоевременную уплату налога нельзя. Это следует из пункта 3 статьи 75 НК РФ. И о штрафе речи также не идет.

Кроме того, изменить квалификацию сделки, а следовательно, и привлечь компанию к налоговой ответственности налоговики смогут лишь только через суд, как это следует из пункта 1 статьи 45 НК РФ.

Между прочим, если общество начнет злоупотреблять рассмотренной операцией и проводить такие операции, как погашение займа встречной поставкой, постоянно, то у налоговых органов могут появиться шансы. В этом случае судьи могут посчитать, что оно действительно прикрывало получение аванса договором займа. И уж тогда налоговики «оторвутся» на нарушителе по полной программе.

Хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков еще на один важный момент.

Учредитель – физическое лицо может предоставить своей фирме заем не только в денежной форме. Однако с точки зрения налогообложения это будет далеко не самая выгодная операция.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если общество получит по договору займа кирпичи, то и вернуть она должна заимодавцу, конечно, не те же самые материалы, но точно такое же количество кирпичей той же марки и того же качества.

Льгота, которая предусмотрена в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, позволяющая заимодавцу не платить НДС при выдаче займа, распространяется только на займы, выданные деньгами.

Получается, что при передаче материалов в виде займа заимодатель должен уплатить НДС. Конечно, учредителей – физических лиц это не касается: они не платят НДС. Однако этот налог придется заплатить и компании-заемщику, когда она будет возвращать материалы по окончании договора.

ПРИМЕР 22

В августе 2010 года ООО «Хризантема» и его учредитель заключили договор беспроцентного займа. Согласно договору общество получило от учредителя партию кирпичей стоимостью 180 000 руб. сроком на четыре месяца. По окончании срока договора компания вернула учредителю такое же количество кирпичей той же самой стоимости. Обществу придется начислить и заплатить с этой сделки НДС. В бухгалтерском учете необходимо будет сделать следующие проводки. В августе 2010 г.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66

180 000 руб. – получена партия кирпичей по договору займа.

В ноябре 2010 г.

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91

– 180 000 руб. – отражена выручка от передачи кирпичей в погашение договора займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 32 400 руб. (180 000 руб. ? 18 %) – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

180 000 руб. – списана стоимость кирпичей.

Таким образом, вывод однозначен: учредителю не стоит предоставлять обществу заем каким-либо другим имуществом, кроме денег. Иначе обществу при возврате долга придется «заплатить» за эту операцию как минимум начислением НДС в бюджет.