4.7.3. Получение процентов от предоставленного займа

4.7.3. Получение процентов от предоставленного займа

Есть еще один способ получения учредителем дохода от общества. Это предоставление учредителем займа для общества. При этом процент, который общество будет выплачивать по займу, можно сказать, теоретически неограничен. Практически таким ограничением будет являться размер чистой прибыли общества без учета процентов, выплачиваемых учредителю по такому займу.

Очевидно, что превышение суммы процентов над величиной чистой прибыли приведет к образованию убытка в бухгалтерской отчетности. А это явно нежелательно.

Кроме того, следует учесть, что для целей налогового учета сумма начисленных процентов будет приниматься только в тех пределах, которые установлены в пункте 1 статьи 269 НК РФ, и не более.

Таким образом, сумма признаваемых в расходах процентов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Из-за этого возникнет постоянная разница в соответствии с положениями ПБУ 18/02 и придется считать постоянное налоговое обязательство.

Что касается самого учредителя, то ему придется заплатить налог по ставке в размере 13 %.

Однако сразу возникает вопрос. Если у предприятия есть чистая прибыль, то не проще ли распределить ее в виде дивидендов? Это, конечно, резонный вопрос. Просто заем позволяет получать доход в виде процентов почти сразу же, а для получения дивидендов, как мы помним, сначала нужно соблюсти много формальностей.

ПРИМЕР 40

Учредитель предоставил обществу заем в размере 400 000 руб., под 25 % годовых с выплатой процентов ежемесячно.

Таким образом, за год учредителю начисляется доход в виде процентов на сумму 100 000 руб., то есть 8333 руб. в месяц.

В соответствии с учетной политикой компании в целях налогообложения прибыли проценты по кредитам и займам принимаются в расходы при исчислении налога на прибыль исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. На момент предоставления займа ставка рефинансирования Банка России равна 7,75 %.

Следовательно, по займу учредителя в расходах в налоговом учете будет признано только 34 100 руб. (400 000 руб. ? 7,75 % ? 1,1).

Из-за этого в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 13 180 руб. ((100 000 руб. – 34 100 руб.) ? 20 %).

Из доходов же учредителя будет удержан НДФЛ в размере 13 000 руб. (100 000 руб. ? 13 %).

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки. В момент получения обществом аванса.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 400 000 руб. – получена сумма займа от учредителя. Ежемесячно.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 8333 руб. – начислены проценты по предоставленному займу;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1083 руб. (8333 руб. ? 13 %) – удержан НДФЛ из суммы дохода учредителя;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 1083 руб. – сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 7250 руб. (8333 – 1083) – перечислены проценты учредителю;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1098 руб. ((8333 руб. – (34 100 руб.: 12 мес.)) ? 20 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.