Модернизация и реконструкция

Модернизация и реконструкция

Предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция основных средств предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а «модернизация» – в отношении движимых основных средств: оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после окончания модернизации и реконструкции увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

С 1 января 2008 г. «упрощенцы» могут включать в расходы затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (далее – капитальные вложения в основные средства) при расчете единого налога (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные затраты принимаются к учету с момента ввода в эксплуатацию достроенных, дооборудованных, реконструированных или модернизированных основных средств. В течение налогового периода капитальные вложения в основные средства принимаются к учету равными долями в последний день квартала, т.е. в том же порядке, что и расходы на приобретение основных средств.

Если достроенное, дооборудованное, реконструированное или модернизированное основное средство будет продано до истечения трех лет с момента учета расходов на капитальные вложения в эти основные средства, то «упрощенец» обязан пересчитать налоговую базу за весь период использования этого основного средства с момента учета в составе расходов капитальных вложений до даты реализации.

В случае продажи основных средств, модернизированных, достроенных, дооборудованных, реконструированных в период применения УСН, раньше установленного срока организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации данных объектов. Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет – 3 года с момента учета расходов на их приобретение.

При пересчете единого налога из налоговой базы периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на капитальные вложения в эти основные средства. За период фактического использования дооборудованного, реконструированного или модернизированного основного средства придется начислить амортизацию по правилам главы 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Для этого необходимо определить сумму расходов на капитальные вложения основного средства без учета НДС и установить срок полезного использования дооборудованного, достроенного, модернизированного или реконструированного основного средства на основании Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Затем необходимо выбрать, каким способом начислять амортизацию по проданным основным средствам, – это может быть как линейный, так и нелинейный способ.

Начислять амортизацию в целях налогообложения по капитальным вложениям в основное средство нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию дооборудованного, достроенного, модернизированного или реконструированного основного средства. А с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия этого основного средства, начисление амортизации прекращается.

В результате такого пересчета сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации дооборудованного, достроенного, модернизированного или реконструированного основного средства, увеличится. Организации придется доплатить единый налог и начислить пени на сумму доплаты.

При переходе на общий режим налогообложения «упрощенец» должен определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, если расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение не были полностью перенесены на расходы в период применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Для этого остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на УСН, определенную по данным налогового учета, увеличивают на величину расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение и уменьшают на сумму, которая была включена в состав расходов при расчете единого налога.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Поправки в отношении капитальных вложений в основные средства вступили в действие с 1 января 2008 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007. Следовательно, все расходы на модернизацию, реконструкцию, дооборудование или техническое перевооружение основных средств, которые «упрощенцы» осуществили в 2007 г., можно учесть при расчете единого налога за 2007 г.