Доплата до фактического заработка

Доплата до фактического заработка

Очень часто оказывается, что сумма пособия по временной нетрудоспособности меньше, чем фактический заработок работника. Это может быть связано с тем, что у работника небольшой трудовой стаж. В этом случае организации – «упрощенцы» доплачивают своим работникам до фактического заработка.

Возникает вопрос: можно ли доплату по больничному листу, выплаченную за счет собственных средств, включить в состав расходов организации – «упрощенца»?

Пособия по временной нетрудоспособности учитываются «упрощенцем» в составе расходов на оплату труда. В свою очередь, эти расходы учитываются в том порядке, который предусмотрен ст. 255 НК РФ для организаций, применяющих общий режим налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль могут учесть в составе расходов на оплату труда доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности (п. 15 ст. 255 НК РФ). Об этом говорится в письмах Минфина России от 15.06.2004 № 03-02-05/4/19, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/2/74 и от 04.07.2005 № 03-03-04/1/49.

Следовательно, упрощенцы могут включить сумму доплаты в состав расходов на оплату труда, но только при условии, что подобная доплата предусмотрена коллективным договором или трудовыми договорами.

Если согласно трудовому договору размер фактической выплаты работнику за период его временной нетрудоспособности превышает установленную сумму, то доплаты работникам до фактического заработка за период временной нетрудоспособности, превышающие установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, относятся к расходам организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141, от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134).

Поскольку сумма доплаты работнику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности как государственное пособие не рассматривается, на сумму доплаты до фактического заработка необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на доплату до фактического заработка за период временной нетрудоспособности, можно учесть при расчете единого налога (письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134).