9. Обязанности налогового агента при аренде закрепленного на праве хозяйственного ведения либо праве оперативного управления федерального или муниципального имущества

9. Обязанности налогового агента при аренде закрепленного на праве хозяйственного ведения либо праве оперативного управления федерального или муниципального имущества

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых согласно настоящему Кодексу возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы вышеуказанного имущества.

Актуальная проблема. Споры с налоговыми органами возникают по вопросу о том, подлежат ли применению положения п. 3 ст. 161 НК РФ при аренде закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база устанавливается как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы вышеуказанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Судебная практика. Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации по вопросу применения п. 3 ст. 161 НК РФ изложена в определении от 02.10.2003 № 384-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО “Дизайн-группа “Интерьер Флора” на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации», из которого следует, что порядок уплаты НДС, установленный п. 3 ст. 161 настоящего Кодекса, применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть имущества, составляющего государственную казну (абзац второй п. 4 ст. 214 ГК РФ), при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях. Законодатель вправе определить элемент юридического состава НДС, каковым является субъект данного налога (налогоплательщик), таким образом, как это осуществлено в п. 3 ст. 161 НК РФ, поскольку органы государственной власти и управления и органы местного управления являются организациями, обладающими правами юридического лица. При реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения (ст. 294 ГК РФ) или оперативного управления (ст. 296 ГК РФ), исчислять и уплачивать в бюджет НДС должны вышеуказанные организации.

Данная точка зрения поддерживается и арбитражными судами (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 № А69-2052/06-7-Ф02-840/07, от 01.03.2007 № А692052/06-7-Ф02-840/07, от 28.02.2007 № А19-21959/06-56-Ф02655/07-С1, ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2005 № Ф03-А80/04-2/3814, ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 № А56-19559/2006, ФАС Уральского округа от 28.02.2007 № Ф09-918/06-С2).

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2007 № Ф04-1760/2007(32838-А03-34) арбитражный суд пришел к выводу, что передача арендованного имущества на баланс другой организации, которая не является арендодателем по условиям сделки, не освобождает арендодателя от обязанностей налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС с арендной платы. Суд исходил из того, что арендованное помещение является муниципальной собственностью; арендодателем по договору аренды является комитет по управлению имуществом муниципального образования.