3.1. Учет инвестиционных операций банков
3.1. Учет инвестиционных операций банков
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
1) 58-1 «Паи и акции»;
2) 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
3) 58-3 «Предоставленные займы»;
4) 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение, или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Погашение и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи».
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций к счету 58 открывают субсчет 58-1 «Паи и акции».
Уставный капитал имеют организации:
1) закрытые и открытые акционерные общества (ЗАО и ОАО);
2) общества с ограниченной ответственностью (ООО).
Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.
Если организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за деньги, то нужно сделать следующие проводки:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» (счет 50 «Касса») – перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал;
2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.
Если акции или доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.
Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.
Может сложиться ситуация, что фирма потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела. В данном случае бухгалтеру следует сделать проводку:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.
Ваша фирма может внести вклад в уставный капитал имуществом.
Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой стоимостью:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция» (счет 41 «Товары», счет 10 «Материалы», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» и субсчет 2 «Долговые ценные бумаги») – списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал или
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 01 «Основные средства» (счет 04 «Нематериальные активы») – списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве вклада в уставный капитал;
2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС);
3) Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС) над его учетной стоимостью или
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС).
Все акции фирма должна разделить на две группы:
1) котируемые;
2) некотируемые.
Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить:
1) ежемесячно;
2) ежеквартально;
3) ежегодно.
Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражен прирост стоимости акций или
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – отражено снижение стоимости акций.
Если организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то необходимо сделать следующие проводки:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – определена задолженность покупателя;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – отражены иные расходы по продаже;
4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены деньги от покупателя.
Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделать проводку:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале) или
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).
Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».
Если организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – определена задолженность покупателя;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана стоимость акций исходя из последней оценки;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») отражены иные расходы по продаже;
4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены деньги от покупателя.
Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца необходимо определить финансовый результат от продажи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи акций или
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи акций.
Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) методом ФИФО.
Способ списания необходимо отразить в учетной политике.
Бухгалтер может производить такие расчеты не в конце месяца, а при каждом выбытии акций. В этом случае в учетной политике укажите, что стоимость некотируемых акций списывается методом скользящего ФИФО.
Обратите внимание: порядок определения стоимости выбывших акций в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, можно использовать метод ФИФО.
Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости, т. е. если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь имущество или денежные средства, то они будут распределены между акционерами (участниками).
Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:
1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;
2) Дебет счета 01 «Основные средства» (счет 10 «Материалы», счет 41 «Готовая продукция», счет 51 «Расчетные счета»), Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.
В конце месяца необходимо определить финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделать проводку:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале) или
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).
Необходимо списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
Если организация приобрела облигации:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены средства в оплату облигаций;
2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;
3) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.
Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.
Получение дохода по облигации вы должны отразить так:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);
2) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена сумма процентов от эмитента.
При продаже и погашении облигаций делаются проводки:
1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;
4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – поступили деньги от покупателя (эмитента).
Если организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, нужно сделать такую проводку:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.
Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), необходимы такие записи:
1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен в оплату вексель третьего лица.
С 1 января 2007 г. покупатель (заказчик) должен перечислять НДС по отгруженным товарам (работам, услугам) деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Только после этого сумму налога можно принять к вычету.
Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.
Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по этой сделке (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Если продажа векселей является предметом деятельности организации, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» нужно использовать счет 90 «Продажи».
Выбытие векселя, учтенного на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).
При выбытии векселя необходимы следующие проводки:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя векселя;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость векселя;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2
«Прочие расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – учтены расходы по продаже векселя;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 41 «Товары», счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство»),
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – покупатель погасил задолженность.
В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи векселя:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи векселя или
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи векселя.
Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 «Финансовые вложение» открывается субсчет 3 «Предоставленные займы».
Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Размер и срок погашения займа законодательство не ограничивает.
Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если организация предоставила другой организации денежный заем, то необходимо сделать следующие проводки:
1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Представленные займы», Кредит счета 51 «Финансовые вложения» (счет 50 «Касса») – предоставлен заем;
2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены проценты по договору займа за соответствующий период;
3) Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 50 «Касса»), Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа.
Если в обеспечение предоставленного займа организация получила вексель, то такой заем учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» обособленно.
Когда заемщик возвращает организации, взятые взаймы деньги, делается проводка:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Представленные займы» – возвращены заемные средства.
Для вкладов по договору простого товарищества к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
Данный текст является ознакомительным фрагментом.