2.5. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в условиях развития единых таможенных зон и территорий

Анализ статистических данных в сфере внешнеэкономической деятельности Российской Федерации позволяет определить основные характеристики ее современного состояния и направления перспективного развития. В тексте использованы данные и материалы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной таможенной и налоговой служб.

В январе-июле 2014 г. общий объем экспорта из России составил 301,906 млрд. долл. США, объем импорта – 169,195 млрд. долл. США. При этом доля внешнеторгового оборота стран ЕС достигла 49,3 %, стран АТЭС – 26,3 %, стран СНГ – 12,7 %, стран ЕврАзЭс – 6,9 %, стран Таможенного союза – 6,6 %. Наибольший удельный вес в обороте среди отдельно взятых стран занимает Китай – 11 %. Следует также выделить такие страны-партнеры, как США, Нидерланды, Германия, Италия, Турция, Япония. В структуре импорта из стран дальнего зарубежья преобладает продукция машиностроения – 48,1 %. На долю продукции химической промышленности приходится 17,6 %, продовольственные товары и сырье занимают 12 %, текстильные изделия и обувь – 8 %. Всего же в августе 2014 г. из стран дальнего зарубежья было ввезено продукции на 20,478 млрд. долл. США. За период январь-август 2014 г. было импортировано товаров на сумму 170,176 млрд. долл. США. По сравнению с аналогичным периодом 2013 г. сокращение импорта по всем видам товаров произошло только в группе товаров машиностроения. Общий же объем импорта в Россию в стоимостном выражении за восемь месяцев 2014 г. сократился на 4,4 %.

В товарной структуре экспорта важнейших товаров преобладают ресурсно-сырьевые виды продукции (рис. 8). Товарная структура импорта представлена на рис. 9.

В товарной структуре импорта важнейших товаров преобладают продовольственные товары (мясо свежее – 1,3 %, рыба свежая – 0,68 %, напитки алкогольные – 0,92 %, масло сливочное – 0,29 %, цитрусовые – 0,5 % и др.) и нефтепродукты – 0,73 %. На долю импорта таких товаров из стран дальнего зарубежья приходится 88,5 %, на долю импорта из стран СНГ – 11,5 %.

Рис. 8. Товарная структура экспорта важнейших товаров из России в январе-июле 2014 г.

Рис. 9. Товарная структура импорта в Россию в январе-июле 2014 г.

Рис. 10. Динамика экспорта и импорта в Российской Федерации, трлн. руб.

Из диаграммы видно, что наметилась достаточно устойчивая тенденция постоянного роста импорта, обгоняющего рост экспорта. Если экспорт в 2012 г. превысил показатель 2004 г. в 3,1 раза, то импорт достиг превышения в 3,6 раза.

Из стран СНГ наибольшие обороты Россия имеет с Беларусью, Украиной и Казахстаном (табл. 11). Снижение доли каждой страны в обороте произошло в первом полугодии 2014 г. на фоне снижения удельного веса стран СНГ в общем внешнеторговом обороте страны по сравнению с первым полугодием 2013 г.

Таким образом, внешнеэкономическая деятельность Российской Федерации характеризуется:

1) сохраняющимся на протяжении длительного периода положительного сальдо торгового баланса, включая оборот инновационных товаров, работ, услуг. Однако, относительно базового периода (2000–2004 гг.) рост импорта происходит быстрее;

2) превышение оборота со странами дальнего зарубежья над оборотом со странами ближнего зарубежья;

3) преобладание в структуре российского экспорта топливно-энергетических товаров, металлов и изделий из них;

4) преобладание в структуре импорта в Российскую Федерацию машин, оборудования, продовольственных товаров;

5) развитие интеграционных процессов на пространстве ЕврАзЭс на принципах единства нормативного и экономического регулирования.

Таблица 11 – Внешнеторговый оборот России со странами СНГ[36]

Одной из главных тенденций в сфере международных экономических отношений Российской Федерации, как было отмечено неоднократно ранее, выступает интеграция страны в различные объединения, союзы, создание единых таможенных зон, регулируемых специальным законодательством. Таможенный союз, послуживший базой для формирования Евразийского экономического союза, изначально включал в свой состав Российскую Федерацию, Республику Беларусь, Республику Казахстан. Договором от 6 октября 2007 г. о создании Таможенного союза установлены задачи его деятельности, порядок регулирования экспортно-импортных операций стран-участников, а датой начала его функционирования является 01.01.2010 г. Формирование Таможенного союза в такой форме предусматривает создание единой таможенной территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. В рамках Таможенного союза применяется единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами. Был разработан ряд совместных соглашений, определяющих принципы и порядок регулирования внешнеэкономической деятельности трех стран:

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 24.03.2005 "Об основах гармонизации технических регламентов государств – членов Евразийского экономического сообщества";

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании";

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза";

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О единых мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран";

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О единых правилах определения страны происхождения товаров";

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран";

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О ведении таможенной статистики внешней и взаимной торговли товарами таможенного союза";

• Протокол от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»;

• "Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные

преференции" (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130);

• Решение Комиссии Таможенного Союза ЕврАзЭС от 27.01.2010 г. № 169 «О предоставлении тарифных льгот по уплате ввозных таможенных пошлин хозяйствующим субъектам, осуществляющим производство моторных транспортных средств»;

• "Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции" (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130).

Отдельные из указанных документов (около 70 документов и соглашений утратят силу) прекратят свое действие с вступлением в силу договора о создании Евразийского экономического союза, который станет новой международной организацией с правосубъектным статусом[37]. В новых условиях будет применяться единый таможенный тариф и единая Товарная номенклатура Евразийского экономического союза, применяться принципы гармонизации интересов стран, экономической политики и законодательства. В состав органов управления объединением входит также Суд Евразийского экономического союза. Финансовой основой деятельности Союза будет бюджет, сформированный за счет взносов стран-участниц в российских рублях. Комиссия по вопросам таможенно-тарифного регулирования – орган, уполномоченный на установление ставок таможенных пошлин, льгот и преференций, ведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Союза. Отметим, что базовый инструментарий регулирования внешнеэкономической деятельности, применяемый на территории Таможенного союза, практически полностью сохранится и в рамках Евразийского экономического союза.

Страна-экспортер, включенная в Таможенный союз, применяет ставку 0 % и освобождается от уплаты акцизов. При импорте исчисление косвенных налогов производится налоговыми органами страны-импортера по ставкам, не превышающим ставки косвенных налогов в отношении товаров внутреннего производства. В Соглашении между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» указано, что в случаях вывоза товаров в страны, не являющиеся членами союза, применяются вывозные таможенные пошлины, ставки которых утверждаются Комиссией таможенного союза. При этом участники союза должны стремиться к унификации перечня товаров и ставок вывозных таможенных пошлин.

Под единым таможенным тарифом понимается свод ставок ввозных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированным в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. В отношении ввозимых на территорию Таможенного союза товаров могут устанавливаться тарифные льготы, например, при ввозе товаров под таможенным контролем, в рамках международного сотрудничества стран-членов таможенного союза в области исследования и использования космического пространства и др. Комиссия Таможенного союза определяет также перечень стран-пользователей единой системы тарифных преференций в целях содействия экономическому росту развивающихся стран.

Наднациональным органом управления деятельностью Таможенного союза была признана Комиссия Таможенного Союза, на которую возложены функции по изменению ставок ввозных таможенных пошлин; ведению товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности; установлению тарифных льгот и тарифных квот; определению системы тарифных преференций; введению нетарифных мер регулирования.

Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 18, Решением Комиссии Таможенного Союза ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 130 установлен перечень товаров, в отношении которых государствами-участниками Таможенного союза применяются пониженные ставки таможенного тарифа. К таким товарам отнесены мясо, рыба, молочные продукты, рис; руды, зола, каучук; шелк и др. (если они ввезены из развивающихся стран и наименее развитых стран).

На территории Таможенного союза возможно установление адресных преференций. Примером может послужить Решение Комиссии Таможенного Союза ЕврАзЭС от 27.01.2010 г. № 169[38], включающее перечень следующих хозяйствующих субъектов: СП ЗАО «ЮНИСОН» (поселок Обчак, Минская область), ОАО «Азия Авто» (автосборочный завод в г. Усть-Каменогорск), ОАО «ИжАвто» (г. Ижевск), ОАО «СОЛЛЕРС-Набережные Челны» (г. Набережные Челны), ОАО «Автофрамос» (г. Москва), ООО "Автомобильный завод «ГАЗ» (г. Нижний Новгород), ОАО «Джи Эм – АВТОВАЗ» (г. Тольятти), ООО «Фольксваген Груп Рус» (г. Калуга), ООО «Дженерал Моторз Авто» (г. Санкт-Петербург), ООО «Ниссан Мотор Рус» (пос. Каменка Ленинградской области), ООО «Северстальавто-ЕЛАБУГА» (г. Елабуга, Республика Татарстан), ООО «Тойота Мотор Мануфэкчуринг Россия» (пос. Шушары Ленинградской области), ОАО «АвтоВАЗ» (г. Тольятти) и др. Указанные хозяйствующие субъекты были освобождены от уплаты ввозных таможенных пошлин.

В ходе рабочей встречи членов Комиссии Таможенного Союза, прошедшей 25.03.2010 г., было принято решение о создании экспертной группы «Валютное регулирование и валютный контроль», подготовке международного соглашения по вопросам движения денежных средств и инструментов через границу таможенного союза. Цель создания единого экономического пространства состоит в том, что в его пределах не должно быть ограничений на перемещение не только товаров, но и капитала, рабочей силы.

Налоговое законодательство в части норм, регулирующих налогообложение внешнеэкономической деятельности, не статично, оно претерпевает изменения в связи с развитием экономических отношений. С 01.07.2014 обязанность по уплате авансового платежа по акцизам возлагается на производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, если при производстве использован этиловый спирт-сырец, ввозимый с территории стран-членов Таможенного союза. До введения этой нормы аванс необходимо было уплачивать только в том случае, когда в качестве сырья применялась продукция, произведенная на территории России. День, когда ввезенный спирт-сырец приходуется покупателем в учете, признается датой его ввоза в Российскую Федерацию (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ). Авансовый платеж необходимо рассчитать на основе ввозимого объема спирта-сырца и ставки акциза. Однако, на практике фактически ввезенный объем сырья может отличаться от ранее заявленного. В этом случае (п. 21 ст. 204 НК РФ) покупатель должен представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие объем ввезенного спирта-сырца; заявление об аннулировании первого извещения; уточненную налоговую декларацию, где показана скорректированная сумма налога; новое извещение об уплате налога; экземпляр первичного извещения. Если фактический объем сырья больше заявленного ранее, покупатель должен доплатить сумму акциза. В обратном случае он может претендовать на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога.

Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ внес ряд уточнений в налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации. В частности, налогом на прибыль облагаются доходы, полученные при реализации инвестиционных паев закрытых ПИФов (если они являются фондами недвижимости, рентными фондами). При определении налоговой базы по налогу на прибыль, включающей такие доходы, а также при получении доходов от реализации недвижимости на территории Российской Федерации, акций российских организаций (если более 50 % их активов – это недвижимость на территории Российской Федерации) доходы могут быть уменьшены на сумму расходов по ст. 268 НК РФ (например, на остаточную стоимость реализованного имущества) и ст. 280 НК РФ (расходы при осуществлении операций с ценными бумагами).

Правительственная комиссия по экономическому развитию и интеграции[39] предпринимает ряд мер по регулированию внешнеэкономической деятельности России в условиях вступления в ВТО. Принятое Постановление Правительства Российской Федерации от 25.07.2014 № 705 снижает ставки вывозных таможенных пошлин по совокупности товаров, объединяющих 210 подсубпозиций Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. В перечень товаров вошли морепродукты, древесина и изделия из нее, отходы и лом черных металлов и т. д. В целом же, комиссия создана в целях содействия защите внутреннего рынка в случаях дискриминационных действий со стороны других стран, развития экономической интеграции России с зарубежными странами, обеспечения членства в ВТО и ОЭСР, выработки мер нетарифного регулирования ВЭД.

Направления налоговой политики на 2015–2017 гг. предусматривают введение статуса налогового резидента для юридических лиц[40]. С точки зрения органов власти, это позволит создать более определенную основу для ведения внешнеэкономической деятельности как российскими компаниями, так и иностранными. Планируется также введение механизма наблюдения за доходами контролируемых иностранных компаний. Это потребует введения понятия «иностранная контролируемая компания», обязанностей для налоговых резидентов Российской Федерации представлять в налоговые инспекции информацию об участии в иностранной организации, получении части ее прибыли. Позитивной мерой в борьбе с уклонением от налогообложения для Российской Федерации является перспектива присоединения к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, межправительственным соглашениям об обмене налоговой информацией с офшорными территориями. Благодаря включению России в процесс международного налогового контроля появится возможность проводить совместно с иностранными органами налогового контроля проверки предпринимательской деятельности организаций. В более глубокой проработке нуждаются вопросы взыскания недоимок при налогообложении доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, но получающих доходы на ее территории. Повышение конкурентоспособности российской экономики с точки зрения условий налогообложения для ведения бизнеса необходимо достигать с помощью сокращения затрат времени на подготовку налоговой отчетности, улучшения информационного обмена между органами контроля и налогоплательщиками, развития института налогового консультирования и введения в действие законодательных норм регулирования его деятельности. В свете создания Евразийского экономического союза (ЕАЭС) будет осуществляться переход к единым нормам налогообложения доходов работающих по трудовым договорам граждан государств-членов ЕАЭС.

Одной из составляющих компонент конкурентной политики Российской Федерации[41] является налоговая политика, которая должна способствовать формированию статуса государства как инвестиционнопривлекательного партнера в системе международных экономических отношений. Показатель налогового бремени играет значительную роль при выборе страны – партнера во внешнеэкономической деятельности. В настоящее время Россия по уровню налогового бремени (без учета издержек на налоговое администрирование) сопоставима с европейскими странами. Вместе с тем, затраты на налоговое администрирование повышают общую налоговую нагрузку каждого налогоплательщика, что создает предпосылки для нелегального ее снижения и т. д. В связи с этим можно рассмотреть ряд рекомендаций по совершенствованию налоговой системы в целях стимулирования внешнеэкономической деятельности:

• облегчение налогового бремени с учетом задач бюджетной политики;

• упрощение процедуры представления налоговой отчетности организациями;

• применение различных форм поощрения организаций, применяющих технологии энергосбережения и использующих экологически безопасные технологии;

• сокращение сроков возмещения НДС для организаций, регулярно исполняющих обязанности налогоплательщика.

Оценки уровня налогового бремени на российскую экономику по данным за 2012 г. отражают ее сопоставимость с аналогичным показателем в европейских странах. По методике ОЭСР налоговое бремя России достигало 34,99 %, в соответствии с подходом МВФ – 37,03 %. Однако, без учета нефтегазового сектора этот показатель не достигает 25 %[42]. В налоговой политике на среднесрочную перспективу не предусмотрен рост налогового бремени. Планируется также контролировать выпадающие налоговые доходы, возникающие в связи с предоставленными налоговыми льготами.

В целом, направления налоговой политики, применение методов тарифного и нетарифного регулирования должны способствовать повышению конкурентоспособности продукции отечественных производителей на внутреннем и внешнем рынках, инвестиционной привлекательности организаций и отраслей, интеграции Российской Федерации в мировое экономическое пространство.