8.1. Содержание и виды доходов бюджета

Бюджетные доходы выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования денежного фонда страны. Под доходами бюджета понимаются поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

В структуре доходов бюджета представлены налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (табл. 8.1).

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности; средства самообложения граждан; иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся: дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ; субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии); субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ; иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ; безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Таблица 8.1 Структура бюджетных доходов Российской Федерации

...

Как показано в табл. 8.1, подавляющую часть доходов бюджета РФ составляют налоговые поступления, доля которых имеет явную тенденцию к повышению. В бюджете на 2008–2010 гг. предусмотрено деление доходов на «нефтегазовые» и «ненефтегазовые» с целью получения информации для принятия решений о стимулировании развития отдельных отраслей экономики.

В законодательстве представлены основные понятия и определения, которые обеспечивают строго научный подход и четкость в идентификации разных видов доходов бюджета. В ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) содержится следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Под сбором, как определено в НК РФ, «понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Налоги и сборы, из которых формируются доходы бюджетов, подразделяются на следующие три группы: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги и сборы, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. В их состав входят: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• по нормативу 100 %: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого; акцизы на табачную продукцию; акцизы на автомобили легковые и мотоциклы; акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ; налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный); налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ; регулярные платежи за добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья; сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам); водный налог; единый социальный налог; государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты);

• по нормативу 95 %: налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного); регулярные платежи за добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного);

• по нормативу 70 %: сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты);

• по нормативу 50 %: акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья; акцизы на спиртосодержащую продукцию;

• по нормативу 40 %: акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла; налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых).

Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ в законах о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов: на имущество организаций; на игорный бизнес; транспортного налога (по нормативу 100 %).

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ; акцизы на алкогольную продукцию и пиво; налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых; налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов; сбор за пользование объектами животного мира; государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) – по нормативу 100 %;

• налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения; налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (90 %);

• налог на доходы физических лиц (70 %);

• акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла; налог на добычу (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) полезных ископаемых (60 %);

• акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья; акцизы на спиртосодержащую продукцию (50 %);

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты); единый сельскохозяйственный налог (30 %);

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и состав налогоплательщиков определяются НК РФ. Представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

В бюджеты поселений зачисляются по нормативу 100 % следующие налоговые доходы: земельный налог, налог на имущество физических лиц, государственная пошлина за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления. Кроме того, в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов: единого сельскохозяйственного налога (30 %) и налога на доходы физических лиц (10 %).

В бюджеты муниципальных районов по нормативу 100 % подлежат зачислению земельный налог и налог на имущество физических лиц, взимаемые на межселенных территориях. В бюджеты муниципальных районов подлежат также зачислению следующие налоговые доходы от федеральных налогов и сборов:

• государственная пошлина, подлежащая зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов (100 %);

• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (90 %);

• единый сельскохозяйственный налог, взимаемый на межселенных территориях (60 %);

• налог на доходы физических лиц, взимаемый на межселенных территориях; единый сельскохозяйственный налог (30 %);

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц (100 %), а также налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов: единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (90 %), единого сельскохозяйственного налога (60 %), налога на доходы физических лиц (30 %) и государственной пошлины.

Кроме перечисленных выше специализированных по отдельным категориям местных бюджетов правил их формирования законодателем установлен ряд норм, единых для всех местных бюджетов. В бюджеты муниципальных районов, поселений и городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

• доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности РФ, доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями; доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности РФ; сборов за выдачу лицензий; таможенных пошлин и таможенных сборов; платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности; платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям; консульских сборов; патентных пошлин; платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме (100 %);

• платы за негативное воздействие на окружающую среду (20 %);

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:

• доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ; доходов от продажи имущества находящегося в государственной собственности субъектов РФ; декларационного платежа; сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ; платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов РФ (100 %);

• платы за негативное воздействие на окружающую среду (40 %);

• доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов РФ;

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет: доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности (100 %); доходов от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности (100 %); доходов от платных услуг, оказываемых муниципальными бюджетными учреждениями; части прибыли муниципальных унитарных предприятий. В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду (40 %). В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления (100 %).

Для разграничения государственной собственности на землю законодательством предусмотрены следующие правила формирования местных бюджетов:

• в бюджеты городских округов поступают доходы от передачи в аренду земельных участков, которые расположены в границах городских округов (80 %);

• в бюджеты муниципальных районов поступают: доходы от продажи земельных участков (100 %), доходы от передачи в аренду земельных участков (100 %); доходы от передачи в аренду и от продажи земельных участков которые расположены в границах межселенных территорий муниципальных районов (50 %);

В бюджеты поселений, муниципальных районов, городских округов подлежит зачислению плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности на водные объекты по нормативу 100 %. Проводимая в стране налоговая реформа направлена на создание такой модели налогообложения, которая обеспечила бы оптимизацию соотношения между двумя функциями налогов – фискальной и экономического регулирования и, соответственно, способствовала бы устойчивому экономическому росту. Для этого необходимо продолжить снижение налогового бремени, упростить механизмы налогообложения и саму налоговую систему, повысить качество налогового администрирования при снижении его «затратоемкости». На достижение этих целей направлены поправки, которые были внесены в Налоговый кодекс РФ в начале 2007 г.