Порядок учета расходов на приобретение (строительство) основных средств при расчете единого налога

Затраты на приобретение (строительство) основного средства, которые были осуществлены в период применения УСН, включаются в расходы с того дня, когда объект вводится в эксплуатацию (п. 3ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы принимаются к учету в целях исчисления единого налога равными долями в течение налогового периода (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).

Однако налоговики вдруг вспомнили о том, что в п. 3 ст. 346.16 НК РФ есть положение о том, что в течение налогового периода расходы принимаются равными долями за отчетные периоды. До 2006 г. это положение относилось только к основным средствам, приобретенным до перехода на УСН. А с 01.01.2006 налоговики решили, что оно относится и к тем объектам, которые приобретены в период применения УСН.

Пример

ЗАО «Купец» с 01.01.2008 применяет УСН. Единый налог оно уплачивает с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Купец» приобрело офисную мебель в апреле 2010 г. В том же месяце мебель была установлена в офисе.

Оплата была перечислена поставщику в мае.

Затраты на ее приобретение (первоначальная стоимость) составили 72 300 руб. (70 800 руб. + 1500 руб. руб.). Указанные затраты следует включить в состав расходов равными долями в течение всего 2010 г. Мебель используется три квартала в течение налогового периода. Поэтому 30 июня в состав расходов включается только 1/3 часть первоначальной стоимости офисной мебели в размере 24 100 руб. (72 300 руб. : 3).

Такая же доля затрат на приобретение офисной мебели будет включена 30 сентября и 31 декабря 2010 г. По итогам года при расчете единого налога будут учтены все затраты на приобретение основного средства.

Раздел II книги учета доходов и расходов за 2010 г. был заполнен следующим образом:

Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2010 год

Согласно Классификации основных средств офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Установленный срок полезного использования – 5 лет. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется с 01.05.2010 по 01.06.2014.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 1205 руб. (72 300 руб. : 60 мес.).