4.3. Особенности предоставления образовательных вычетов

4.3. Особенности предоставления образовательных вычетов

142) Какие расходы могут быть приняты к вычету на обучение? Каковы лимиты образовательных вычетов?

К социальному налоговому вычету на образование принимаются:

• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в пределах общей суммы социальных вычетов (120 тыс. рублей в год),

• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — но не более 50000 рублей на каждого ребенка в год в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком-братом (сестрой) обучающегося в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, если именно они произвели расходы на обучение, — в пределах общей суммы социальных вычетов (120 тыс. рублей).

Во всех случаях для получения вычета необходимо, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию.

143) Можно ли получить вычет по расходам на репетитора при условии заключения с ним договора?

Нет, нельзя. По видам образовательной деятельности, которые не подлежат лицензированию (например, индивидуальная педагогическая деятельность: репетиторство, разовые лекции, семинары и т. д.), вычет не полагается.

144) Возможен ли вычет по расходам на обучение за границей?

Да, вычет предоставляется вне зависимости от того, где именно находится образовательное учреждение. Его предоставляют при оплате образования как в отечественных учебных заведениях, так и в иностранных. Однако статус иностранных учебных заведений придется подтвердить документами, оформленными в соответствии с законодательством стран, где находятся образовательные учреждения. В качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений, могут использоваться лицензия, программа, устав или иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения (Письмо Минфина России от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163). Ко всем подтверждающим документам должны прилагаться нотариально заверенные переводы на русский язык (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 № 20-14/4/083175@).

145) Возможен ли вычет в случае оплаты обучения работодателем?

Если оплата производится за счет работодателя, а не за счет ваших облагаемых доходов, вычет не применяется. Это общее правило в отношении налоговых вычетов.

Вместе с тем при дальнейшей компенсации расходов работодателю получение вычета возможно.

Так, данный вычет можно получить в случае, если договор на обучение заключен самим налогоплательщиком, а оплату за обучение по этому договору производит его работодатель. Право на получение налогового вычета появится у налогоплательщика за тот налоговый период, в котором он фактически возместил произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (см. письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

Аналогично, если договор на обучение заключен не самим налогоплательщиком, а работодателем в пользу налогоплательщика, последний имеет право на получение налогового вычета при условии компенсации работодателю понесенных расходов на свое обучение (см. письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/427).

146) Каковы особенности предоставления вычета на обучение детей?

Прежде всего имейте в виду, что, если вы оплачивали обучение своих детей (либо подопечных), вы можете получить вычет только при условии, что они учились на дневном отделении учебного заведения и не достигли 24 лет. Как и при других видах налоговых вычетов, не принимаются в расчет средства, не относящиеся к налогооблагаемому доходу налогоплательщика. Например, средства материнского капитала, направленные на образование ребенка, не будут приняты к вычету. В отношении каждого ребенка вычет не может превышать 50 тыс. рублей в год в общей сумме на обоих родителей. То есть в случае, если обучение ребенка стоило, скажем, 90 тыс. рублей, то всю сумму выбрать родители не смогут, заявив по 50 и 40 тысяч.

Налоговый вычет по расходам на обучение представляется налогоплательщику-родителю при условии представления документов, подтверждающих его фактические расходы. Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены/перечислены другим родителем, то в таком случае социальный налоговый вычет предоставляется тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка (Письмо ФНС РФ от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@). Тот факт, что один из супругов может воспользоваться социальным налоговым вычетом за другого независимо от того, на кого именно из супругов оформлены документы об оплате обучения ребенка, подтвержден и в более свежем в письме ФНС России от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4202.

Ранее налоговые органы придерживались более жесткой позиции и отказывали в вычете тому родителю, который не выступал плательщиком по документам.

147) Можно ли получить налоговый вычет на образование детей при дистанционном методе обучения?

В Методике применения дистанционных образовательных технологий (дистанционного обучения) в образовательных учреждениях высшего, среднего и дополнительного профессионального образования Российской Федерации (утверждена Приказом Минобразования России от 18.12.2002 № 4452) указано, что образовательный процесс с использованием дистанционного обучения может осуществляться образовательным учреждением по очной, очно-заочной (вечерней), заочной формам получения образования, в форме экстерната или при сочетании указанных форм. Таким образом, социальным налоговым вычетом на обучение детей налогоплательщик вправе воспользоваться в том случае, если дистанционное обучение проводилось по очной форме получения образования.

148) Возможно ли получить социальный налоговый вычет за посещение ребенком платного детского сада?

Детские сады при наличии лицензии на образовательную деятельность считаются учреждениями дошкольного образования. Но их функции заключаются не только в обучении, но и в воспитании, охране и укреплении здоровья детей.

Как правило, плата за содержание ребенка в детском саду (питание, охрану, медицинское наблюдение, услуги воспитателей и нянь) и его обучение по развивающим программам указана в договоре с детским садом в виде единой суммы за весь набор услуг. А налоговый вычет, согласно налоговому законодательству, полагается только за обучение. Из-за того, что из общей суммы невозможно выделить плату именно за обучение, налоговые инспекции отказывают в предоставлении налогового вычете (письмо ФНС России от 09.02.09 № 3-5-03/124@).

Если же по условиям договора ваша плата разбита на составляющие — отдельно за содержание ребенка и отдельно за обучающие программы, то вы можете получить вычет в части платы за обучение.

149) Можно ли включить в состав вычета на обучение детей платные курсы, кружки, секции?

В Письме от 28 марта 2011 года № 03-04-05/7-193 Минфин России привел разъяснения по вопросу применения социального налогового вычета к расходам на обучение детей в учреждениях дополнительного образования в вечернее время. Указано, что учреждения дополнительного образования детей (спортивная секция, развивающие кружки) относятся к образовательным учреждениям. При этом налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

150) Каковы особенности предоставления вычета на собственное обучение?

Если вы заявляете право на вычет по расходам, произведенным на свое обучение, ограничений по форме обучения (очной, вечерней или заочной) нет. Вы можете учитывать любые курсы — иностранных языков, компьютерной грамотности, автошколу и т. п., - главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия, а у вас в период обучения — налогооблагаемые доходы.

151) Увязаны ли вычеты на собственное обучение с вычетами на обучение детей?

Нет, между собой не увязаны расходы на собственное обучение налогоплательщика и расходы на обучение его детей — они ограничены только действующими лимитами и годовым доходом налогоплательщика. То есть расходы на свое обучение вы можете заявить в пределах 120 тысяч рублей в год и вдобавок к этому — расходы на обучение детей, но не более 50 тыс. в год на каждого ребенка (в сумме на обоих родителей).

Пример

В семье, имеющей двух детей, каждый из родителей оплатил свое обучение и было оплачено обучение каждого из детей. Допустим, супруг окончил курсы МВА, за которые заплатил 50 тыс. рублей и оплатил свое второе высшее образование в сумме 100 тыс. рублей. Супруга училась в автошколе, заплатив 50 тысяч рублей за курс, и на курсах японского языка, за которые за год было заплачено 50 тыс. рублей. Каждый из детей не достиг 24 лет и учился очно на платной основе в высшем учебном заведении, и за каждого ребенка родители заплатили по 70 тыс. рублей по договору с учебным заведением.

Совокупный вычет на семью (при отсутствии других социальных вычетов, включаемых в общий лимит) составит: 120 тыс. рублей за супруга, 100 тыс. рублей за супругу, и по 50 тыс. рублей за каждого ребенка — итого 320 тыс. рублей (13 %, или 41600 руб., вернут из бюджета). Неиспользованный остаток вычета не может быть перенесен на последующие либо предыдущие периоды.

152) Каковы особенности получения вычетов за обучение братьев и сестер?

Особенность состоит в том, что Налоговый кодекс предусматривает возможность получения вычета в пределах 120 тысяч рублей по расходам, произведенным за обучение брата (сестры). То есть эти расходы включаются в общий лимит соцвычетов, а не выводятся за их пределы, как в случае, если обучение ребенка оплачивают его родители.

Отсюда совет: если обучение ребенка стоило больше 50 тыс. рублей, и при этом у данного ребенка есть работающие братья или сестры (как полнородные, так и неполнородные — то есть как под обоим, так и по одному родителю), то целесообразно оформить платежные документы на их имя. Конечно, с учетом наличия иных социальных вычетов, которыми намерены в отчетном году воспользоваться работающие брат или сестра.

153) Какие документы надо представить в налоговую инспекцию?

Для подтверждения права на вычет, помимо декларации и справок по форме 2-НДФЛ, необходимо предоставить следующие документы:

— договор (контракт и т. п.) с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, на обучение (либо его копия);

— платежные документы (копии), подтверждающие внесение либо перечисление денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (подопечных), братьев или сестер, из которых должно следовать, что именно налогоплательщик оплачивал обучение;

— справка, подтверждающая очную форму обучения, если заявляется вычет за обучение детей (подопечных) или братьев (сестер).

— документы либо их копии, подтверждающие степень родства или опекунство (попечительство) — в случае, если вычет заявляется на обучение детей (подопечных) или братьев (сестер).

Документы, необходимые для получения вычета, могут быть предоставлены в налоговую инспекцию или в оригинале, или в нотариальных копиях, или в обычных копиях (последние принимаются при условии, что подлинники были предъявлены работнику инспекции при подаче декларации 3-НДФЛ, и он проставил отметку о соответствии копий документов их подлинникам).

Что касается копии лицензии образовательного учреждения, то в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, представление такой копии лицензии не обязательно.

154) На чье имя оформляются платежные документы, если право на вычет заявляет не само обучающееся лицо?

Для получения социального вычета необходимо подтвердить, что расходы на оплату обучения произвел тот человек, который заявляет вычет. Поэтому платежные документы должны быть оформлены либо на родителей (брата, сестру) или опекуна (попечителя) при оплате обучения за ребенка (брата, сестру, подопечного). Такие разъяснения даны в Письмах Минфина от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, от 15 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/367.

При этом если договор на обучение оформлен на налогоплательщика, который заявляет вычет, а платежные документы — на обучаемого, то заявителю придется доказать, что плательщик действовал от его имени. Для этого можно предоставить:

• доверенность, оформленную раньше, чем был сделан платеж (п. 1 ст. 185 ГК РФ). При этом она должна быть нотариально заверена (письмо Минфина России от 19 июля 2006 г. № 03-05-01-05/152). Несмотря на то что разъяснения в письме посвящены вопросам получения социального вычета на лечение, ими можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации (т. е. в отношении социального вычета на обучение);

• заявление лица, претендующего на вычет, о том, что он дал поручение ребенку внести денежные средства на оплату обучения (письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876, УФНС России по г. Москве от 17 июля 2009 г. № 20-14/4/073837).

Если лицо, претендующее на вычет, никак не фигурирует в договоре, то никакие доверенности не помогут отстоять право на вычет.

Примеры

1) Договор об обучении дочери на дневном отделении был оформлен на дочь, при этом оговорки о том, что плательщиком будет выступать мать, не содержалось. Деньги внесла она же, хотя для оплаты учебы их передала ей мать. Потом мать спохватилась, и было оформлено дополнительное соглашение к договору на ее имя. Возможно ли личным заявлением дочери подтвердить, что деньги на оплату обучения она получила от матери и, соответственно, сможет ли мать рассчитывать на получение социального вычета?

Специалисты Минфина ответили отказом (см. Письмо Минфина от 18.06.2010 № 03-04-05/7-338). Они сослались на то, что заявление дочери о предоставлении денег на обучение ее матерью не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения дочери матерью.

2) Обратная ситуация рассматривалась в Письме Минфина России от 19.08.2010 № 03-04-05/7-470. Договор об обучении дочери по вечерней форме был оформлен матерью. Оплата по договору производилась заказчиком — матерью. Платежные документы оформлены на ее имя. Однако с определенного момента дочь начала работать. Соответственно, она стала получать доход, подлежащий обложению НДФЛ. Вправе ли дочь получить социальный вычет по оплате обучения, если платежные документы оформлены на мать и расходы несла она (с учетом того, что мать все равно не сможет получить вычет, поскольку дочь училась на вечернем отделении)? Минфин дает отрицательный ответ. А если дочь задним числом выпишет матери доверенность на внесение денег за свое обучение? Это не изменит ситуацию. Доверенность, выданная третьему лицу на оплату обучения, не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения.

155) Как рассчитывается вычет, если сумма за обучение указана не в рублях, а в валюте (например, при оплате обучения за рубежом)?

В случае обучения налогоплательщика или его детей за рубежом сумма в иностранной валюте, указанная в договоре, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расхода. Все иные расходы налогоплательщика в связи с зарубежным обучением (плата за дорогу, проживание и т. п.) при определении размера вычета не учитываются. Все документы на иностранном языке должны быть переведены на русский язык, а перевод должен быть заверен нотариусом.

156) Как быть, если обучение одного супруга оплачено другим супругом?

Формально в соответствии с Налоговым кодексом налоговый вычет за супруга (супругу) не предоставляется. И, если обучение жены оплачивает ее супруг (или наоборот), контролирующие органы отказывают ей в предоставлении социального вычета по НДФЛ на том основании, что оплата обучения произведена «третьим лицом» (Письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-04-05/7-208, от 18.02.2010 № 03-04-05/7-62).

Такая позиция налоговиков более чем спорна с учетом того факта, что в соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим. Семейным кодексом РФ определено: к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из них от трудовой, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из них оно приобретено, на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

По смыслу Семейного и Гражданского кодексов оплата мужем обучения жены равнозначна оплате обучения самой супругой.

Однако в Минфине России и в ФНС настаивают на своем. И логику Налогового кодекса понять можно: заявляет-то супруг (супруга) к вычету свои доходы, полученные по месту работы, к которым другой супруг отношения не имеет.

Но опровергать позицию Минфина России, очевидно, придется в суде, если у вас возникнет такое желание (хотя учтите, что весь сыр-бор максимально стоит 15600 рублей в год, исходя из максимально возможной суммы вычета в размере 120 тыс. рублей).

157) Как максимизировать образовательные социальные вычеты?

При отсутствии у обучающегося лица доходов, облагаемых по ставке 13 % (либо если эти доходы низкие) или если это лицо рассчитывает получить другие социальные вычеты, например на медуслуги, и совокупная сумма всех вычетов превысит установленные лимиты для социальных вычетов (подробнее о лимитах см. вопрос № 142), целесообразно привлечь работающих близких родственников, которые бы выступили плательщиками в документах и договорах на оказание образовательных услуг (подробнее о вычетах за родственников см. вопросы № 142, 146). Об этом желательно подумать заранее, чтобы изначально правильно оформить все документы (см. вопрос № 154), в противном случае вычет не будет предоставлен. Помните о неоднозначности трактовок применения вычета на обучение в случае, если плательщиком выступил супруг (супруга) (см. вопрос № 156).

В случае, если сумма расходов на обучение ребенка превысила 50 тыс. рублей, документы целесообразнее оформить на работающих брата или сестру ребенка (подробнее см. вопрос № 152).

Правильно оформляйте документы, отдельными строками выделяя непосредственно стоимость образовательных услуг в случае, если общая сумма по договору включает в себя суммы, не принимаемые к социальному налоговому вычету (подробнее см. вопрос № 148).

Помните, что неиспользованный остаток вычета не переносится ни на предыдущие, ни на последующие налоговые периоды.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.