Глава 3. Использование неденежных форм расчетов

Глава 3. Использование неденежных форм расчетов

Нехватка наличных или безналичных собственных денежных средств тяжело отражается на деятельности любого предприятия, но в сфере торговли такая проблема может погубить бизнес. Кроме того, если собственные средства есть, то они должны работать, а не лежать на счетах, ведь бизнес – это все-таки не домашний бюджет, в котором можно и нужно позволять себе «заначки». Первое, что приходит в голову, когда возникает необходимость в пополнении денежных средств предприятия, – это, конечно, кредиты. Но кредит требует обеспечения, гарантий, да и проценты вместе с основной суммой долга выплачивать придется. Нет, кредитование – это очень нужное, а в ряде случаев даже незаменимое дело, и хорошо, что оно есть. Но, помимо него, существует ряд способов проводить некоторые операции, не вырывая из оборота денежные средства. Речь идет о безденежных формах расчетов.

По определению, неденежная форма расчета – это погашение взаимных обязательств, за исключением движения денежных средств в пределах равных сумм задолженностей.

К числу неденежных операций относятся бартерная сделка (договор мены) и взаимозачет (зачет взаимных требований). Иногда к неденежным формам расчета относят и вексельные сделки, но это не совсем верно. Дело в том, что, с одной стороны, при передаче собственного или стороннего векселя обязанности по оплате товара перед поставщиком считаются выполненными, но передача собственного векселя предполагает в дальнейшем его гашение денежными средствами, а наличие у покупателя стороннего векселя также предполагает, что он был приобретен опять-таки за денежные средства. Возможны, конечно, варианты, что векселя передаются (или принимаются к гашению) по зачету взаимных требований, но в этом случае уместнее говорить уже о неденежной операции взаимозачета. Кроме того, вексель не является средством оплаты. Это лишь обязательство безусловной оплаты в дальнейшем, так сказать, ваше честное слово, подтвержденное документально. Оплату за третьих лиц так же, как и расчеты с применением договора переуступки долга (права требования), тоже нельзя отнести к безденежным формам расчета, ведь и в том и в другом случае подразумевается исполнение обязательств (пусть не прямо, а опосредованно, через другое лицо) денежными средствами. Если в дальнейшем обязательства будут исполнены с использованием договора мены или взаимозачета, мы опять-таки вернемся к безденежным формам расчета, но это будут уже самостоятельные операции.

Бартерная сделка – это операция, проводимая на сбалансированной основе с взаимной передачей права собственности на товар без применения денежных операций. Наряду с терминами «бартер», «бартерная сделка (контракт)» в том же контексте нередко употребляется понятие «договор мены». Понятие и условия договора мены регламентируются гл. 31 Гражданского кодекса Гражданского кодекса (ГК) РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Как правило, при заключении договора мены стороны указывают стоимость товаров, подлежащих передаче, но, если в договоре это не учтено либо товары признаются равноценными, цены и расходы по договору мены регулируются ст. 568 ГК РФ.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Поскольку к договору мены применяются условия договора купли-продажи, товары, служащие предметом сделки, не должны относиться к числу объектов, изъятых из оборота или ограниченных в обороте. Обратите внимание на один частный случай. На основании Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», а именно ст. 26 «Ограничения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»: в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается заключение договоров мены, если обмениваемым товаром является этиловый спирт, алкогольная продукция или спиртосодержащая продукция. Заключенные в таком случае договоры считаются ничтожными.

Для бартерных сделок (договоров мены) характерными являются срок исполнения сделки не более года (чаще всего меньше), согласование спецификации (перечня, характеристик и оценки передаваемых товаров) до заключения договора, оформление сделки единовременно (единым контрактом).

Примерная форма договора мены (бартерной сделки, контракта) приведена в приложении 1.

Теперь рассмотрим, как отражается операция договора мены (бартера) в бухгалтерском и налоговом учете.

Поскольку мы с вами в этой книге говорим о торговых организациях, операции по получению и реализации товаров будут относиться к обычным видам деятельности предприятия. В результате проведения сделки по договору мены предприятие должно получить определенные доходы и понести расходы по сделке. Следовательно, при отражении операций по бартерным сделкам нам нужно руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Начнем с доходов.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Согласно п. 2 этого Положения доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы в свою очередь, делятся на два вида: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Отнесение доходов предприятия к одному из указанных видов доходов осуществляется организацией самостоятельно, на основании требований ПБУ 9/99, а также характера деятельности предприятия, вида и условий получения доходов. Пункт 5 ПБУ 9/99 признает доходами от обычных видов деятельности выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В связи с тем, что передача товаров по договору мены отражается в бухгалтерском учете как обычная реализация товаров, доход, получаемый в результате совершения бартерной сделки, для торговых организаций признается доходом от обычных видов деятельности. Определение величины выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету, регулируется п. 6 ПБУ 9/99, причем ситуации, когда исполнение обязательств предусматривается в неденежной форме, оговариваются особо (п. 6.3).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Остается добавить, что если в договоре (либо иных документах по сделке) указана цена передаваемого и (или) получаемого товара, то ее мы и будем принимать как стоимость товара. Важно помнить, что цена товара по договору не должна намного (более чем на 20 %) отличаться от средней рыночной стоимости аналогичных товаров на момент заключения сделки, иначе налоговые органы вполне могут заинтересоваться ее правомерностью. При признании выручки от реализации товаров по договору мены должны быть также выполнены условия п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Кроме того, при раскрытии в бухгалтерском учете информации о выручке по договорам мены дополнительно должны быть соблюдены условия п. 19 ПБУ 9/99.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

1) общее количество организаций, с которыми осуществляют-ся указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

2) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

3) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

После того как выручка по договору мены будет признана, у торговой организации (при условии, что она находится на общей системе налогообложения), как и после признания выручки по обычной реализации, возникают обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на пользователей автомобильных дорог.

Практически любая сделка, помимо планируемого получения доходов, влечет за собой и определенные расходы. Один из наиболее важных вопросов при определении расходов заключается в том, можно ли будет отнести их к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, или придется производить их из собственных средств предприятия (прибыли). Естественно, в последнем случае сделка становится гораздо менее выгодной. При определении расходов, производимых предприятием по договорам мены, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации». Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Так же, как и доходы, расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с осуществлением сделки по договору мены, для торговых организаций будут признаваться как расходы по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Сумма расходов по обычным видам деятельности, которую можно принять к бухгалтерскому учету, в том числе и по бартерным сделкам, определяется п. 6 ПБУ 10/99.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Расходы, возникающие при совершении операции по договору мены, могут включать в себя не только сумму оплаты за товар (в нашем случае стоимость переданных товаров), но и другие расходы, связанные с передачей товаров по бартеру, например транспортные. Этот вывод можно сделать на основании п. 7 ПБУ 10/99.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Для признания расходов по исполнению договора мены так же, как и во всех других случаях, необходимо соблюдение условий п. 16 ПБУ 10/99.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Что же касается группировки расходов, отражения их в бухгалтерской отчетности и отражения информации по ним, то ПБУ 10/99 не предъявляет к расходам по сделкам в неденежной форме каких-либо дополнительных требований, поэтому отражение расходов по бартерным сделкам производится в бухгалтерском учете предприятия аналогично отражению расходов по обычным сделкам (например, договорам купли-продажи).

После признания расходов по бартерной сделке налоговое бремя предприятия будет выражено, как и при прочих сделках, налогом на добавленную стоимость.

Поскольку речь идет о товарах, т. е. о материальных запасах, помимо ПБУ 9/99 и 10/99, данный вид сделок будет регулироваться также Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно п. 2 указанного ПБУ к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных активов принимаются активы, предназначенные для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Товары, которые будут переданы контрагенту по договору мены, уже были приняты к учету передающей стороной на момент заключения сделки и являлись ее собственностью. Поэтому посмотрим, каким образом следует принять к бухгалтерскому учету товары, поступившие на предприятие по договору мены. Для этого обратимся к п. 5 и 10 ПБУ 5/01.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Возникает вопрос, увеличивают ли себестоимость товаров, полученных по договору мены, затраты, связанные с исполнением этого договора (например, оплата транспортных услуг, доработка товаров и т. д.). На этот вопрос можно ответить утвердительно, руководствуясь п. 11 ПБУ 5/01.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с п. 8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01. Как мы видим, п. 10, определяющий себестоимость материально-производственных запасов, полученных в исполнение неденежных обязательств, прямо указан в п. 11, а значит, при отнесении затрат на фактическую себестоимость товаров можно руководствоваться и п. 6, в котором содержится перечень фактических затрат на приобретение товаров, несмотря на то что п. 6 говорит о товарно-материальных запасах, приобретенных за плату. К таким затратам относятся в том числе:

1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

2) таможенные пошлины;

3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

5) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты по услугам транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

6) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Итак, мы рассмотрели, какими документами регулируется отражение операций по договорам мены в бухгалтерском учете, в чем сходство отражения этих операций с отражением операций по обычным сделкам купли-продажи и какие существуют особенности бухгалтерского учета этих сделок. Теперь обратимся к НК РФ и определим, какие особенности существуют в налоговом учете бартерных сделок.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, следовательно, на товарообменные операции распространяются те же налоговые требования, что и на обычную реализацию товаров. Так, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Как уже говорилось выше, необходимо следить за тем, чтобы стоимость обмениваемых товаров не отклонялась от рыночного уровня цен более чем на 20 %. Такое требование необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы и обусловлено ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».

Если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, мы видим, что товарообменные операции попадают в своеобразную группу риска уже в силу своего определения, а если при этом не будут должным образом соблюдены требования к уровню цен на обмениваемые товары, налоговые органы вправе будут предъявить вам требование о доначислении налога в связи с неправильным определением налогооблагаемой базы и, соответственно, начислить также все предусмотренные пени и штрафы.

С 1 января 2007 г. порядок расчетов по НДС претерпел изменения. Фактически с этого момента расчеты по НДС могут проводиться только в денежной форме независимо от того, предусматривает ли налогооблагаемая операция денежную или неденежную форму расчетов. Из п. 4 ст. 168 следует, что сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Следовательно, при осуществлении операций по договору мены, передавая товары (т. е. «оплачивая» товары, полученные по договору), сумму НДС, начисленную на стоимость принимаемых товаров, больше нельзя включать в стоимость передаваемых в обмен товаров. Ее необходимо перечислить поставщику платежным поручением. Только эта сумма НДС будет считаться оплаченной и может быть принята к вычету. Таковы же будут действия вашего контрагента, которому вы передаете товары. Если при осуществлении бартерной сделки налог на добавленную стоимость не был перечислен в денежной форме платежным поручением, его нельзя будет принять к возмещению, даже если он был включен в стоимость товара и отражен в счете-фактуре.

Подведем итог. В части налогообложения товарообменные операции являются налогооблагаемой базой для тех же налогов и исходя из тех же принципов, что и операции по реализации товаров. В этом их общность. Основное же различие состоит в том, что при осуществлении бартерных сделок налог на добавленную стоимость перечисляется в денежном выражении (при обыкновенной реализации сумма НДС входит в общую стоимость оплаты за товар, но выделяется в платежном поручении отдельной строкой). Также товарообменные операции могут быть проверены налоговыми органами на предмет правильного определения налогооблагаемой базы, даже если они заключены между сторонними невзаимозависимыми организациями, уровень их цен приближен к рыночному и они произведены на внутреннем рынке, в то время как операциям реализации такая проверка грозит только при наличии одного (или нескольких) из условий, перечисленных в ст. 40 НК РФ.

Теперь несколько слов об операциях взаимозачета. По определению взаимозачет – это денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон. Поскольку операции по проведению зачета взаимных требований относятся к неденежным формам расчета, все требования по бухгалтерскому и налоговому учету, о которых мы говорили в связи с исполнением обязательств по бартерным договорам, применимы и к операциям взаимозачета, в том числе (обратите внимание!) и требование о перечислении НДС в денежной форме (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Однако оформление данной операции происходит совсем иначе. Если договор мены изначально предусматривает отсутствие денежных отношений между договаривающимися сторонами, то неденежные обязательства по взаимозачету могут возникнуть как при заключении договоров купли-продажи (оказания услуг), так и непосредственно в процессе деятельности предприятия, если у контрагента появились встречные обязательства по отношению к торговой организации. Взаимные требования могут возникнуть как при заключении договоров купли-продажи, так и при оказании услуг предприятию торговли. Например, торговая фирма реализовала предприятию, скажем, по ремонту торгового оборудования партию новогодних подарков для детей. В свою очередь ремонтное предприятие оказало торговой фирме услуги по ремонту стеллажей в торговом зале. Реализация детских подарков была произведена на основании заключенного договора купли-продажи. Ремонт стеллажей был произведен на основании договора оказания услуг. И та и другая операция были оформлены соответствующими документами. На момент заключения указанных договоров (или договора, который был заключен первым по времени) стороны имели намерение произвести расчеты по сделке в денежной форме. Однако после заключения обоих договоров и исполнения обязательств по ним в части поставки товара и оказания услуг между сторонами возникли взаимные денежные требования, т. е., проще говоря, торговое и ремонтное предприятия должны оплатить друг другу поставленные товары и оказанные услуги. В этих условиях правильно и логично произвести зачет взаимных требований, не отвлекая из оборота денежные средства. На основании ранее заключенных договоров и документов, подтверждающих одностороннее выполнение сделки (накладной с отметкой о получении товара, акта приемки выполненных работ), стороны заключают соглашение о зачете взаимных требований. Документом, подтверждающим полное или частичное (в зависимости от суммы, на которую отгружены товары или произведены услуги) прекращение обязательств по оплате, является акт зачета взаимных требований. Для того чтобы взаимозачет был осуществлен, требуется выполнение следующих условий:

1) встречный характер требований контрагентов;

2) однородность требований, т. е. предметом обязательства должно быть имущество, определяемое родовыми признаками. Это могут быть и денежные средства, так что зачет «товар – услуга» вполне возможен при выражении обязательств в денежной форме;

3) операция зачета взаимных требований не ограничена и не запрещена договорами сторон либо действующим законодательством;

4) срок исполнения требований наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Правила прекращения обязательств на основании зачета взаимных требований регулируются ГК РФ, а именно гл. 26 «Прекращение обязательств». Так, ст. 410 ГК РФ «Прекращение обязательств зачетом» предусматривает возможность прекращения обязательств зачетом в одностороннем порядке.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Заявление о зачете взаимных требований юридических лиц находится в приложении 2.

В случае одностороннего прекращения обязательств зачетом необходимо наличие акта сверки расчетов, подписанного и заверенного обеими сторонами. Сторона, желающая прекратить обязательства зачетом, должна направить другой стороне письменное уведомление (информационное письмо, заявление) в произвольной форме. Зачет будет считаться произведенным с момента получения этого документа другой стороной. Естественно, что сторона – инициатор зачета должна иметь доказательства того, что письмо (заявление) контрагентом получено. Это могут быть отметка о получении на экземпляре инициатора, почтовое уведомление о вручении и т. д. Еще раз напомню, что форма данного документа законодательно не регламентирована, однако в любом случае заявление (письмо, уведомление) должно носить безусловный характер, т. е. ваш контрагент ставится в известность о проведении зачета. Если же письмо будет содержать формулировки «Просим Вас произвести зачет…» и подобное, это предполагает, что вы должны получить ответ (согласие или несогласие) на проведение зачета. В этом случае вручение указанного документа не будет являться основанием для проведения взаимозачета.

Но на практике предприятия (и предприниматели) чаще заключают двухстороннее соглашение о зачете взаимных требований. Форма акта, подтверждающего проведение взаимозачета, тоже не регламентирована, он составляется в произвольной форме. Обязательными для отражения в акте являются сведения об основании возникновения задолженности (реквизиты договоров, первичных документов и т. д.), реквизиты обеих сторон, сумма зачтенных требований, дата проведения зачета. Обратите внимание на то, что дата составления и проведения акта взаимозачета не должна быть раньше, чем дата возникновения однородных обязательств хотя бы у одной из сторон.

Существуют случаи, когда зачет взаимных требований не может быть заключен. Они указаны в ст. 411 «Случаи недопустимости зачетов» ГК РФ.

Не допускается зачет требований:

1) если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

2) о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

3) о взыскании алиментов;

4) о пожизненном содержании;

5) в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Таковы основные и наиболее распространенные способы неденежных форм расчетов, позволяющие не изымать из оборота денежные средства и при этом не замедлять торговый процесс, а также своевременно ликвидировать дебиторские и кредиторские задолженности.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.