Глава 12. Управление финансовыми потоками на предприятиях торговли

Глава 12. Управление финансовыми потоками на предприятиях торговли

Мы рассмотрели, из чего складывается прибыль предприятия, какие расходы в процессе хозяйственной деятельности являются необходимыми, а также основные направления снижения налоговой нагрузки и формирования ценовой политики. Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что любые рекомендации, которые можно дать руководителям и бухгалтерам торговых предприятий, указывают лишь возможные направления деятельности, так как то, что выгодно и желательно для одного предприятия, может оказаться малоэффективным или даже вовсе неприемлемым для другого, в зависимости от особенностей их финансово-хозяйственной деятельности.

Подводя итог тому, что было сказано ранее, попробуем систематизировать все вышесказанное. Итак, конечная цель любого коммерческого предприятия, тем более предприятия торговли, заключается в получении максимальной прибыли. Однако любая фирма, оставаясь законопослушным налогоплательщиком, попадает в своеобразную «вилку». Чем больше прибыль, тем больше налог на нее. Избежать этого нельзя, но можно минимизировать налогооблагаемую базу. Чтобы этого добиться, необходимо принять в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу максимальное количество понесенных расходов. При этом, ставя перед собой задачу сократить расходы, следует в первую очередь сосредоточить внимание на расходах, которые либо не могут быть приняты к учету, либо не влияют или влияют частично на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Основной принцип при планировании расходов можно сформулировать примерно так: «Где можно сэкономить, там нужно сэкономить». Однако надо совершенно четко представлять себе, где, как и на чем именно возможна экономия. В противном случае есть риск, что изрядная доля заработанных средств будет уходить на «латание дыр», возникших в результате якобы экономии. Так, например, для торговых организаций весьма актуальным является ориентированность на снижение торговых издержек и потерь. Да, разумеется, расходы, связанные с процессом реализации товара, снижают налоговую базу по налогу на прибыль, но это не значит, что предприятию безразлично, сколько тратится на транспортировку, хранение, предпродажную подготовку товара и т. д. К сожалению, именно здесь достаточно часто встречаются примеры псевдоэкономии, приводящей в итоге к затратам, которых можно было бы если не избежать полностью, то хотя бы свести к минимуму. Тут мы подходим к теме, настолько очевидной, что о ней как-то даже не принято говорить. При этом опыт показывает, что на торговых предприятиях, особенно малых и средних, чаще всего занимающихся реализацией продуктов питания, именно эта тема достаточно актуальна. Речь идет в первую очередь о сохранности товара, а также о сведении к минимуму риска «затаривания». Последнее относится как к торговле продуктами питания, так и к реализации товаров народного потребления, главным образом одежды, обуви и бытовой техники и электроники. Допустим, предприятие реализует продукты питания. Предположим также, что это предприятие вновь созданное или реорганизованное, не имеющее подходящих площадей и оборудования, либо эти площади и оборудование устаревшие, не соответствующие мощностям и техническим требованиям. Безусловно, затраты на холодильное оборудование, вентиляцию, ремонтные работы в складских и торговых предприятиях будут велики. Пробуем сэкономить, так сказать, напрямую. Покупаем подержанное или маломощное холодильное оборудование, обходимся без работ по монтажу принудительной вентиляции в помещениях, рискнем также обойтись без настилов в складских помещениях и поставим побольше стеллажей для выкладки товара в торговый зал. Естественно, получаем значительную экономию на затратах по приобретению и реконструкции оборудования и помещений. И еще имеем максимальное количество товара, предназначенного для продажи, в торговом зале. Результат такого рода экономии, как вы понимаете, не замедлит сказаться. В самом «мрачном» варианте это будет выглядеть следующим образом. Во-первых, мощности холодильного оборудования не хватает на поддержание требуемого качества скоропортящегося товара в течение срока реализации. Вряд ли этот товар можно будет вернуть поставщику даже при грамотно составленном договоре, так как в его порче виновато само торговое предприятие. Кстати, посчитайте, покупка и ремонт подержанного оборудования обойдутся намного дешевле того, которое нужно для нормального хранения товара, пусть даже приобретенного с использованием кредита или по договору лизинга. Во-вторых, отсутствие вентиляции в складском помещении, а также «скученность» при хранении товара тоже могут привести к порче товара, особенно чувствительного к запахам и влаге, такого как чай в картонных упаковках, пряности, злаковые хлопья и т. д. Кроме ухудшения потребительских свойств, хранение товара в ненадлежащих условиях приводит к потере товарного вида. Картонные коробки и жестяные банки, конечно, не едят, но покупатели стараются все-таки покупать товар, который приятно взять в руки, а не в мятой и поцарапанной таре. В этом случае, чтобы заинтересовать покупателя, на так называемую некондицию приходится снижать цену. Кроме того (и это уже относится не только к продуктам питания) неупорядоченное, хаотичное размещение товара на складе, перегрузка склада, затрудненный доступ к части товара нередко приводят к тому, что товар просто «теряется» на складе и в итоге «зависает». Для товаров с ограниченным сроком годности, таких как продукты питания, косметика, корма для животных, частично бытовая химия, это в первую очередь истечение сроков годности до того, как их можно будет реализовать, а для сезонных товаров, одежды, обуви и иного это снижение потребительского спроса в связи с окончанием сезона и неактуальностью. Таким образом, предприятие оказывается перед выбором – подождать в надежде реализовать товар в следующем сезоне (снижение оборотов, риск неликвидности) или привлекать покупателя снижением цен (об этом мы подробно говорили в одной из глав этой книги). Кроме того, для успешной реализации товара необходимы не только его качество, своевременность и конкурентная цена. Для предприятий розничной торговли несколько больше, чем для фирм-»оптовиков», важны комфорт и удобство покупателей. Душный торговый зал, наполненный смесью малоприятных запахов, со стеллажами, между которыми два человека уже с трудом протискиваются… Вряд ли покупателю захочется задержаться там подольше. Конечно, здесь несколько сгущены краски, но, к сожалению, в той или иной мере с подобной разорительной экономией работники торговых предприятий сталкиваются нередко. Таким образом, финансовые вложения в приобретение, реконструкцию, ремонт и поддержание в рабочем состоянии оборудования и помещений в конечном итоге приводят к снижению издержек и потерь в процессе реализации товара. Однако при этом повторим еще раз – не жалейте времени и сил на предварительный просчет результатов тех или иных действий. Естественно, что евроремонт в овощном ларьке – трата, безусловно, излишняя. Но, как мы уже говорили, совсем избежать расходов на благоустройство помещений, тем более торговых, невозможно. Открывая торговую точку, проанализируйте, на какую группу покупателей вы рассчитываете, какой контингент собираетесь привлечь. Выше мы говорили о связи между различными покупательскими группами и политикой ценообразования в торговле. То же верно и при планировании обустройства, оборудования, даже интерьера торговых точек. Так, если вы рассчитываете на широкий круг потребителей так называемого среднего класса, то ваша торговая точка (магазин) должна прежде всего привлекать широтой ассортимента, удобством местонахождения, приемлемыми ценами, удобным и логичным расположением товаров в зале. Если же ваша торговля рассчитана на потребителей с высоким уровнем доходов (и, соответственно, запросов), здесь экономия неуместна, так как этот круг покупателей ждет не только соответствующего качества товаров, но и соответствующего уровня сервиса, комфорта. В этом случае вряд ли следует экономить на кондиционерах, системах отопления и даже на отделочных материалах. Однако, на какой бы круг покупателей ни была рассчитана торговая точка, в торговом зале должны быть комфортная температура в любое время года, свежий воздух и достаточная вентиляция. Комфортно себя должен чувствовать и обслуживающий персонал. Согласитесь, продавцу, почти теряющему сознание от жары и духоты летом или измученному сквозняками и насморком зимой, мягко говоря, не до того, чтобы улыбаться покупателям, хорошо, если он в состоянии не обсчитаться, работая с деньгами. И тут мы опять возвращаемся к человеческому фактору. Не стоит думать, что это нечто, не имеющее отношения к прибыли. Лет двадцать назад, может, так и было, но сейчас каждое грубое слово вашего работника – ваш убыток. Равнодушный, не заинтересованный в своей работе сотрудник – это тоже ваш убыток. Ему безразлично, уйдет посетитель с покупкой или нет, захочет ли еще раз прийти или нет. Конечно, чем крупнее компания, тем труднее подбирать сотрудников, полностью соответствующих представлениям работодателя, но сформировать ядро коллектива, состоящее из надежных и добросовестных работников, вполне реально. И, кроме грамотного исполнения обязанностей сотрудниками, занимающимися подбором персонала, необходимо как минимум обеспечить работникам нормальные условия труда и отдыха и, разумеется, должный уровень заработной платы. Как правило, в каждом регионе формируется свой средний уровень зарплаты, при этом на каких-то предприятиях он ниже, на каких-то выше. Естественно, что люди стремятся получить и сохранить работу в той организации, где выше заработная плата, лучше условия труда, больше социальных гарантий, практикуются различные поощрения за хорошую работу. Соответственно, такая организация может выбирать более грамотных и квалифицированных сотрудников. К тому же там, где работники дорожат своим рабочим местом, ниже текучесть кадров, выше трудовая дисциплина. Не стоит уповать на то, что «незаменимых у нас нет». На каждом предприятии свои особенности, свои нюансы в работе, и чем лучше сотрудник их усвоил, тем выше его отдача, тем более полезен он фирме. Это относится не только к руководящему составу, но и к исполнителям, таким как кассиры, продавцы, складские работники. А если хорошими работниками стоит дорожить, то мы приходим к выводу, что экономия с помощью урезания фонда оплаты труда или сокращения штатов – это не лучший из вариантов. Но и к формированию уровня заработной платы и различных поощрений надо подходить, что называется, с умом. Ведь средний уровень зарплат по отрасли формируется не случайно. Занижение зарплат, как мы уже говорили, приведет к дефициту кадров. Однако, если вы вместо средних, например, 7000-10000 руб. начнете выплачивать зарплату в 25 000 руб., вы рискуете обанкротиться. Такое превышение среднего уровня зарплат могут позволить себе, как правило, лишь очень крупные предприятия, являющиеся либо федеральными сетями, либо монополистами в своей области или составляющими крупных объединений, чья деятельность не ограничивается торговлей.

Также стоит обратить внимание на транспортные расходы. Доставка товара может осуществляться от поставщика покупателю или транспортом поставщика, или через транспортные компании (наемный транспорт), или транспортом предприятия-покупателя. Для предприятия розничной торговли приемлемы любые варианты доставки товара от поставщика, в зависимости от того, что для него выгоднее – оплачивать транспортные расходы поставщику, транспортной компании или приобрести собственный транспорт. Фирмы, занимающиеся оптовой или оптово-розничной торговлей, чаще приобретают собственный транспорт, что позволяет им оказывать услуги по доставке товара покупателю. Для предприятий, реализующих потребителям крупногабаритные товары (мебель, бытовую технику), тоже выгоднее приобрести собственный автотранспорт. Это позволяет и оказывать транспортные услуги, и привлекать покупателей дополнительным сервисом, осуществляя доставку приобретенного товара. Некоторые организации закладывают стоимость транспортных затрат в цену товара и заявляют его доставку как бесплатную. Цена товара при этом ненамного отличается от среднерыночной, но как рекламный ход, привлекающий покупателей, это довольно эффективно. Кроме того, большая часть потребителей, приобретающих крупногабаритные товары, готова оплатить услуги по их доставке непосредственно в месте покупки, чтобы сберечь время и силы на поиски наемного транспорта.

Регулировать расходы, связанные с оплатой за приобретенный товар, тоже возможно, хотя способов для этого меньше, чем для минимизации расходов, связанных, например, с хранением или транспортировкой товаров. Причем понятие регулирования в данном случае тесно связано с понятием контроля. Ситуация не вполне бухгалтерская, но тем не менее упомянуть о ней стоит. К сожалению, она может быть актуальна для любых торговых предприятий, где вопросами закупки товара занимается не лично руководитель. Речь идет о правильном выборе поставщика. Разумеется, руководитель крупной и даже средней торговой фирмы не может лично проверять каждую сделку. Однако если раньше, во времена полупустых прилавков, продавец был больше заинтересован в поставщике, то теперь ситуация в корне иная. В настоящее время поставщик, будь то производитель товара или оптовик, заинтересован в сбыте своей продукции, а для этого ему нужны посредники, т. е. предприятия розничной и мелкооптовой торговли. Разного рода «вступительные взносы» для поставщиков, желающих продавать свою продукцию через крупные торговые фирмы, главным образом располагающие сетью магазинов, ни для кого уже не секрет. О правомерности такого рода «бонусов» говорить не будем, прямым нарушением закона это не является. Как бы к этой практике ни относились поставщики, но в условиях жесткой конкуренции они получают возможность успешной реализации своих товаров. А организация-продавец, в свою очередь, получает, во-первых, дополнительную прибыль, а во-вторых, более выгодные условия получения товаров. Оформляются такие соглашения различными видами договоров. Это могут быть договоры о премиях и скидках за количество проданного или выбранного товара за определенный период времени, в том числе так называемые ретро-скидки. Впрочем, последний вариант не слишком удобен в плане бухгалтерского учета, так как скидка предоставляется на товар, ранее переданный поставщиком и оприходованный у покупателя по более высокой цене, при выполнении определенных условий договора. Кроме того, многие предприятия заключают договоры поставки, включающие пункты о продаже товара по наилучшей (наиболее выгодной) цене. Этот пункт, как правило, предусматривает также автоматическое снижение цены поставки или штрафные санкции в случае, если выяснится, что поставщик предоставляет другому покупателю более выгодные условия покупки товара. В ряде случаев предусматривается также единовременная безвозмездная передача определенного количества и ассортимента товара при первой поставке продукции организации-покупателю (в случае, если речь идет о торговой сети, это может быть, например, единовременная безвозмездная поставка в каждый вновь открываемый магазин). Большая часть магазинов в настоящее время практикует принцип свободного доступа покупателей к товару (т. е. самообслуживание). Исследования показывают, что месторасположение товара на полках и стеллажах также влияет на его реализацию. Даже самые внимательные покупатели изначально обращают внимание на товары, выложенные на средних полках, расположенных на уровне глаз. Привлекают внимание и специализированные, «фирменные», стеллажи и другие устройства для размещения товара, выделяющиеся по цвету ценники, рекламные листовки, размещенные непосредственно в магазинах. Естественно, что такого рода «привилегии» получит товар того поставщика, сотрудничество с которым наиболее выгодно. Поэтому схемы размещения товара и особенности его выкладки также могут быть предметом договора (договор о продвижении товара, маркетинговый договор). Так предприятие получает дополнительный доход не только от приобретения товара по более выгодным ценам, но и от его выкладки. Кроме того, многие поставщики готовы бесплатно предоставлять для размещения товара собственное оборудование в узнаваемом «брендовом» исполнении (холодильники для напитков, мороженого и замороженных продуктов, лотки с логотипами, навесные полки «фирменных» цветов и т. д.). Все эти способы вполне приемлемы и применимы в торговых взаимоотношениях между поставщиком и продавцом, важно только правильно закрепить эти отношения на договорном уровне, подтвердив факт исполнения обязательств обеими сторонами соответствующими документами. Например, для маркетингового договора это будут акт выполненных работ и счет-фактура (в случае, если продавец находится на общей системе налогообложения). В начале разговора о «входных бонусах» было сказано, что здесь присутствует и проблема, которая не является бухгалтерской. Связана она, как уже говорилось, с невозможностью руководителя контролировать каждую сделку. В целом это и не нужно, каждый должен выполнять свою работу, именно за это он и получает зарплату. Но, к сожалению, встречаются ситуации, когда поставщику и дешевле, и намного проще заплатить «вступительный взнос» наличными непосредственно сотруднику, занимающемуся закупками. В принципе, речь идет о банальной взятке. Ни в коем случае не следует подозревать в нечистоплотности всех своих сотрудников, однако принцип «доверяй, но проверяй» здесь вполне уместен. Что может насторожить в заключаемых договорах поставки, какими вопросами следует задаться руководителю при заключении договоров? В общем-то, их немного. Почему выбран именно этот поставщик? Он поставляет товар по цене более выгодной, чем другие (если речь идет об идентичном товаре одной марки, одного производителя)? Действительно ли нужно везти товар через полстраны, не «съедят» ли предоставляемые скидки (или выгода от более низкой цены) затраты на транспортировку, нет ли поставщиков с аналогичным товаром ближе к покупателю? Если удовлетворительных ответов на эти вопросы нет, стоит повнимательнее приглядеться и к сотруднику, и к заключаемым им сделкам. Тема неприятная, но все-таки забывать о такой возможности не надо.

Кстати, те же вопросы имеет смысл задать и в другом случае. Практически все предприятия привлекают сторонние организации для проведения каких-либо работ, оказания услуг. Особенно это касается проведения различного рода строительно-монтажных и ремонтных работ. Почему выбор пал именно на этого подрядчика? Действительно ли соотношение «цена – качество» является у этого подрядчика оптимальным? Если возникают сомнения, проверьте проектно-сметную документацию. Если предприятие активно расширяется и потребность в проведении работ такого рода возникает постоянно, имеет смысл ввести в штат собственного специалиста по проектно-сметной документации или заключить с ним долгосрочный гражданско-правовой договор. При выполнении строительных и ремонтных работ неспециалисту нелегко будет выявить в предоставляемых документах неточности (в том числе и завышение стоимости и объема работ), поэтому затраты на оплату труда сметчика наверняка окупятся.

Еще один путь сокращения расходов – удержать их в рамках, которые устанавливает налоговый учет. В ряде случаев расходы, полностью принимаемые к бухгалтерскому учету, к налоговому учету могут быть приняты в определенных размерах. Соответствие расходов, принятых для целей бухгалтерского и налогового учета, является также и способом максимально сблизить эти учеты и избежать возникновения постоянных налоговых обязательств. Примером может служить начисление процентов по денежным кредитам. Как известно, начисленные проценты по кредитам признаются расходами в бухгалтерском учете в полном объеме. Но при принятии к расходам процентов по кредитным договорам в налоговом учете существуют ограничения, регулируемые ст. 269 НК РФ. Налоговый кодекс позволяет налогоплательщику самому определить метод принятия расходов в виде начисленных процентов по кредитам. Этот метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия. К налоговому учету указанный вид расходов может быть принят либо в полном объеме при условии, что процентная ставка не отличается существенно (более чем на 20 %) от процентных ставок по другим кредитным договорам, заключенным на аналогичных условиях (так называемый учет по средневзвешенной ставке). Под аналогичными условиями подразумеваются примерно одинаковые суммы кредита, способы обеспечения, сроки заключения и действия договора. Можно выбрать и другой способ. В этом случае к налоговому учету принимается сумма процентов, равная ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Это относится к договорам, заключенным на получение кредита в российских рублях. Для договоров, заключенных в иностранной валюте, расходы по начисленным процентам принимаются в размере 15 %. Таким образом, чтобы избежать возникновения постоянных налоговых обязательств или свести их к минимуму, при втором способе (по ставке рефинансирования) вам будут выгодны кредиты, взятые по процентной ставке, меньшей или равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 1,1. Если проценты по кредиту превышают этот показатель, то это превышение вы не сможете принять к налоговому учету и указанная разница будет являться постоянным налоговым обязательством. Если вы берете кредиты под достаточно высокий процент, но при этом не имеете возможности принимать расходы на проценты к налоговому учету по средневзвешенной ставке, так как у вас либо нет аналогичных кредитов, либо взятый кредит вообще является у вас единственным, можно воспользоваться способом, который поможет вам принять проценты к расходам в полном объеме. Предположим, вы берете единственный кредит в сумме 120 000 руб. под 19 % годовых. Для того чтобы воспользоваться методом принятия к налоговому учету по средневзвешенной ставке (не забывайте, что это должно быть отражено в учетной политике предприятия), попробуйте договориться с банком и взять не один кредит на 120 000 руб., а три кредита по 40 000 руб. или четыре по 30 000 руб. Сроки, обеспечение, сумма и период действия договоров-близнецов будут одинаковыми, процентная ставка – тоже, следовательно, вы на практике сможете применить метод, который позволит вам принять и к бухгалтерскому, и к налоговому учету сумму начисленных процентов в полном объеме.

К кредитам предприятие прибегает в случае нехватки собственных денежных средств. В любом бизнесе, а особенно в торговле, возникают ситуации, когда срочное использование денежных средств оказывается выгодным даже при условии возврата в дальнейшем большей суммы (имеются в виду процент, плата за кредит). В этой книге мы подробно говорили и о таких способах выхода из затруднительных ситуаций, как товарный кредит, а также отсрочка и рассрочка платежа при оплате за товар (работы, услуги). Еще один вариант отсрочки платежа поставщику – выдача собственных векселей. Вексель – это не средство расчета, как ошибочно полагают до сих пор некоторые. Это лишь обязательство заплатить определенную сумму в определенный срок. Причем обязательство безусловное. В чем выражается эта безусловность? Предположим, что вы заключили договор на поставку товара на условиях предоплаты. Денежные средства поставщику перечислены, однако поставщик условия договора не выполнил и товар не поставил. В этом случае, если поставщик не в состоянии выполнить взятые на себя обязательства, вы вправе потребовать возврата перечисленной в качестве предоплаты денежной суммы. Если же в качестве предоплаты вы выдали поставщику вексель, невыполнение условий договора не может являться причиной для его неоплаты по предъявлении. Вы не можете указать непосредственно в векселе, что оплата будет произведена при выполнении неких условий, такие записи автоматически признаются ничтожными. В этом, конечно, минус векселя. Однако векселя в настоящее время находят все более широкое применение при проведении хозяйственных операций. По сути, вексель – это ваше честное слово, но слово, подтвержденное документально. Для выпуска (эмиссии) собственных векселей предприятию не нужно каких-то особых разрешений и регистрации. Обязательное обеспечение векселя также не требуется. Начиная работу, организация вполне может выдать поставщику вексель, превышающий по номиналу все ее активы, рассчитывая на получение прибыли в будущем. Вопрос только в том, захочет ли поставщик этот вексель принять или предпочтет другие способы оформления отсрочки платежа. Если вы применяете вексельные расчеты с поставщиком, это следует отразить в договоре поставки. Несмотря на то что вексель не является платежным документом, ваши обязательства перед поставщиком по оплате товара (работ, услуг) с момента передачи векселя будут считаться выполненными. Вексель может также использоваться как обеспечение при получении займов и кредитов. Требования к форме векселя ограничиваются указанием в нем ряда обязательных сведений, таких как наименование векселя (само слово «вексель»), дата его составления, полное юридическое наименование и адрес эмитента (лица, выпустившего вексель и являющегося плательщиком по нему), номинальная стоимость векселя, а также дата, место и условие его погашения. Под условием в данном случае подразумевается только размер выплачиваемых по нему процентов, если вексель является процентным. Дата погашения векселя может быть указана как «во столько-то времени от предъявления», «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее такой-то даты». При выполнении условия предъявления эмитент обязан оплатить вексель и начисленные согласно условиям выдачи векселя проценты. Совершенно не обязательно, что вексель предъявит к оплате именно ваш поставщик, которому вексель был выдан. Вексель может совершить длительное путешествие, являясь объектом мены, дарения, продажи, иных способов передачи (отчуждения). Срок гашения векселя ограничивается законодательством 1 годом от даты, объявленной для предъявления. Если вексель выписан со сроком оплаты «по предъявлении», год исчисляется с даты его выдачи. Так что, если выданный вами вексель не был предъявлен к оплате в течение установленного законом срока, это не ваши проблемы. Вы свои обязательства перед поставщиком выполнили, а разыскивать свой вексель и предлагать его погасить в ваши обязанности не входит, главное, что вы были готовы произвести оплату в любой момент с даты, указанной в векселе. В зависимости от того, как эмитент первоначально использует вексель, они подразделяются на товарные и финансовые. Как уже ясно из названия, товарные векселя передаются в качестве оплаты (точнее, гарантии оплаты) за поставленные товары, произведенные работы, оказанные услуги. Финансовые векселя служат обеспечением (залогом) при получении займов и кредитов. К операциям получения займа будет относиться также и продажа собственных векселей, ведь фактически вы берете денежные средства под обязательства, которые обязуетесь погасить позднее. Поэтому не забывайте о том, что расходы в виде процентов по собственным выданным векселям вы сможете принять к налоговому учету на тех же основаниях, что и расходы на проценты по кредитам, т. е. в зависимости от учетной политики предприятия либо по средневзвешенной процентной ставке, либо с учетом ставки рефинансирования РФ, увеличенной в 1,1 раза. Для учета собственных векселей в бухгалтерии используется субсчет 60-3 «Векселя выданные». На нем отражаются эмиссия гашение собственных векселей по номиналу независимо от того, как они были переданы или приняты к оплате (с дисконтом, по номиналу, с процентами). Отклонения от номинальной стоимости векселя (дисконт) и начисленные по нему проценты учитываются на субсчете 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например, вы передали поставщику собственный вексель номиналом в 1000 руб., а через месяц (срок предъявления соблюден) приняли его к оплате. Сумма начисленных процентов составила 100 руб. Проводки в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом:

Дебет субсчета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит субсчета 60-3 «Векселя выданные» – 1000 руб. – передан поставщику собственный вексель по номиналу;

Дебет субсчета 60-3 «Векселя выданные»,

Кредит субсчета 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1000 руб. – принят собственный вексель по номиналу;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит субсчета 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 100 руб. – начислены проценты по векселю к уплате;

Дебет субсчета 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Касса» (50 «Расчетные счета») – 1100 руб. – оплачен собственный вексель и проценты по нему.

Если же держатель вашего векселя просит погасить его досрочно, вы вправе отказать в оплате векселя до момента его предъявления, либо принять его по номиналу, либо принять его с дисконтом, т. е. дешевле его номинала – на ваше усмотрение. Дисконт за досрочное погашение определяется договорным путем. Нередко дисконт рассчитывается на основании указанной в векселе процентной ставки «в обратную сторону», т. е., если вексель при ставке 12 % годовых принят к оплате на месяц раньше указанного срока, дисконт составит 1 % от номинальной стоимости векселя. Но еще раз подчеркнем – законодательно расчет дисконта не регулируется, этот вопрос решают между собой эмитент и держатель векселя на договорных условиях.

Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что, поскольку передача векселей в качестве гарантии оплаты за товары (работы, услуги) относится к неденежным формам расчетов, сумма НДС должна быть перечислена поставщику платежным поручением, а вексель обеспечивает часть оплаты без НДС, т. е. если вы передаете вексель поставщику за товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., то 18 000 руб. вы должны будете перечислить на расчетный счет поставщика, а стоимость векселя (предположим, что номинал векселя покрывает полную сумму задолженности) составит 100 000 руб.

В главе о снижении налоговой нагрузки мы говорили с вами о способах регулирования расходов с помощью минимизации налогов. Хотелось бы напомнить, что основными принципами при уменьшении налогового бремени являются хорошее знание законодательства, правильное использование возможных налоговых льгот и грамотное применение схем минимизации налогов. Хочется подчеркнуть, что в последнем случае очень важно оставаться в рамках закона. Применяя какую-либо схему, даже очень логичную и экономически целесообразную, т. е. ту, которая действительно обусловлена хозяйственной деятельностью предприятия, вы должны быть готовы к пристальному вниманию налоговых органов. Вполне вероятно, что отстаивать свою правоту вам придется в судебном порядке. Это вполне естественно, ведь не секрет, что многие предприятия идут на самые сложные ухищрения, чтобы избежать уплаты налогов или свести ее к минимуму. Не секрет также и то, что налоговые органы, замечая признаки применения схем снижения налоговой нагрузки, нередко записывают в нарушители и те организации, которые используют эти схемы вполне оправданно. Еще раз повторим: если схема служит увеличению эффективности работы предприятия, если единственной причиной ее создания не является уклонение от налогов, то это не нарушение, это предоставленный налогоплательщику законом способ снизить налоговую нагрузку. Но грань между применением схем в законных, околозаконных и незаконных целях очень тонка. Если предприятие имеет собственный учетный центр для подготовки и переподготовки кадров – заключение ученических договоров и выплата стипендий будут являться нормальным и обоснованным результатом хозяйственной деятельности предприятия. Однако если большая часть персонала годами ходит в учениках и при этом стипендия по ученическому договору практически равна заработной плате, это уже повод для обвинения в применении схемы уклонения от уплаты единого социального налога. Если предприятие постоянно нуждается в услугах специалистов по компьютерному обеспечению и пользуется услугами вновь созданной «дочерней» фирмы, специализирующейся на технической поддержке компьютерных систем, находящейся на специальном налоговом режиме и при этом оказывающей услуги другим сторонним организациям, это тоже нормальный и вполне законный вариант деятельности. Но если отдел техподдержки, ранее существовавший на предприятии, внезапно превращается в самостоятельную фирму на «упрощенке», но при этом сотрудники продолжают выполнять те же функции, остаются на тех же рабочих местах и обслуживают только одну организацию, от которой «отпочковались», – это с вероятностью 99 % тоже схема уклонения от налогов. В случае, если налоговые органы докажут факт применения «уклонистской» схемы, предприятию грозит как минимум доначисление всех налогов, которых оно пыталось избежать, а также штрафов и пеней. Как максимум ко всем налогам прибавится привлечение руководства к административной, а возможно, и к уголовной ответственности. Но если вы готовы отстаивать свою правоту – действуйте, дело того стоит.

Итак, каковы же основные принципы, которые позволят вам эффективно управлять финансовыми потоками на предприятии? Во-первых, это управление прибылью. Доходы в принципе нельзя назвать легко контролируемой статьей. Однако здесь помогут своевременное истребование задолженностей, а также грамотное оформление договоров, в том числе использование особых условий перехода права собственности на товар, что актуально при применении метода начисления, так как дата реализации определяет момент начисления налога на прибыль и уплату налога на добавленную стоимость. Договор комиссии вообще не предусматривает перехода права собственности, что также сказывается на налоге на прибыль и НДС. Кроме того, договор комиссии является своего рода страховкой от «зависания» товара и позволяет оплачивать товар только по мере его реализации, в отличие от договоров поставки, где оплату надо производить за всю партию товара.

Что касается контроля над расходами, здесь возможности предприятия гораздо шире. Основные направления управления расходами – это:

1) снижение издержек и потерь, связанных с реализацией товаров;

2) снижение налоговой нагрузки;

3) грамотное распределение и минимизация прочих расходов.

Снижение торговых издержек достигается в том числе оптимизацией хранения и размещения товаров, обязательным отражением в договорах поставки условий о качестве товара, предъявлении претензий и возврате товара.

Снижение налоговой нагрузки – наиболее трудоемкий, но и наиболее продуктивный способ уменьшения налогов. Для достижения должных результатов используются такие методы, как уплата налогов в последние дни отведенного для этого срока в минимальных размерах, широкое применение специальных налоговых режимов и льгот, применение легальных способов минимизации налогов, использование специальных видов договоров. Кроме того, эффективным является приведение размеров расходов, принимаемых к бухгалтерскому учету в полном объеме, в соответствие с нормами, по которым эти расходы принимаются к налоговому учету. Сближение бухгалтерского и налогового учета помогает также экономить время и силы сотрудников бухгалтерской службы предприятия. Кроме того, уплачивая налоги «в последний момент», необходимо следить за отсутствием просроченных платежей по налогам и технически правильным оформлением их перечисления. Это позволит избежать пеней и штрафов, которые, как мы говорили выше, отнюдь не являются обязательными расходами, которых нельзя избежать. Не бойтесь использовать все легальные возможности для минимизации налогов, но при этом не увлекайтесь «накрученными» схемами, направленными только на уклонение от налогов, в надежде на то, что налоговые органы в них не разберутся. На практике нередки случаи, когда, стремясь облегчить налоговую нагрузку, предприятия тратят потрясающее количество средств и сил, создавая сложные схемы, которые в итоге рассыпаются, как карточный домик. Происходит это нередко именно потому, что управление схемой просто выходит из-под контроля в силу излишней сложности. Отсюда – ошибки и расхождения в документах, обеспечивающих работу схемы, или просто их отсутствие. При этом, как мы уже неоднократно подчеркивали, вполне возможно изыскать менее трудоемкие, законно обоснованные и, следовательно, в конечном итоге более эффективные и безопасные способы снижения налоговой нагрузки.

Что же касается прочих расходов, здесь основополагающим фактором является четкое представление о том, какие расходы и в каком размере можно принять. Опять следует помнить о возможной разнице в требованиях о принятии расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, необходимо контролировать грамотное документальное оформление расходов. Надо отметить, что, к сожалению, на многих предприятиях к документам, подтверждающим прочие расходы, относятся, мягко говоря, халатно. Как ни странно это звучит, но чаще всего таким небрежным отношением к документообороту отличаются именно руководители предприятий. Возможно, это объясняется тем, что чем крупнее организация, тем меньше руководитель, особенно если он же является фактическим хозяином фирмы, так сказать, вдается в подробности. Вот в этом случае бухгалтеру стоит набраться терпения и взять хотя бы под частичный контроль идеи руководителя. Возможно, что умный и деятельный руководитель совершенно искренне не знает, что можно и чего нельзя делать с собственными деньгами (ведь именно так воспринимается прибыль организации) и к каким последствиям в бухгалтерском и налоговом плане могут привести те или иные его действия.

Кроме того, хотелось бы еще раз подчеркнуть, что последствия любых идей, любых вариантов возможной экономии должны быть тщательно просчитаны. Управление финансовыми потоками – это не только экономия расходов и максимальное получение доходов. Это еще (а возможно, и в первую очередь) умение просчитать эффективность и необходимость финансовых вложений в тот или иной проект, будь то проведение ремонтных работ или заключение договора с новым поставщиком. Не следует также пренебрегать и человеческим фактором. Создавая работоспособный в полном смысле коллектив, необходимо помнить, что не только деловая нечистоплотность, равнодушие и некомпетентность сотрудников могут навредить делу, хотя сбрасывать со счетов эти качества нельзя, как бы это ни было неприятно. Иногда неменьший вред наносят желание выделиться любой ценой, излишняя увлеченность какой-либо идеей, провоцирующая узкий, однобокий подход к решению той или иной проблемы. Именно поэтому действительно слаженный, крепкий коллектив отличают способность к контролю и самоконтролю, критичное отношение и к своей, и к чужой работе. При этом и руководящий состав, и рядовые сотрудники должны быть, простите за избитую фразу, открыты новым идеям. Предприятие может давно и продуктивно работать, принося стабильную прибыль, большинство хозяйственных операций может быть отлажено и, что называется, проверено временем. Но условия коммерческой и хозяйственной деятельности в стране постоянно меняются. Изменяется законодательство, появляются новые возможности (или исчезают старые, что тоже вероятно). В такой ситуации стабильное предприятие, не тратящее сил на рост и развитие, в лучшем случае выживет, но не более того. Всегда есть возможность повысить эффективность работы. Но при этом одним из основных условий развития является умение правильно рассчитать свои силы, т. е. возможности предприятия. Рассматривая новые варианты улучшения (во всех смыслах) работы предприятия, не стоит также увлекаться и разрушать доказавшие свою работоспособность методы и способы ведения учета и хозяйственной деятельности.

Помните, что эффективная работа предприятия и в конечном итоге ваше личное благополучие зависят от многих факторов. Изучайте законодательство, следите за его изменениями. Думайте, считайте, взвешивайте каждый шаг, экономьте, но только там, где это действительно можно и нужно, и тратьте там, где это окупится.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.