_I_,

_I_,

Отклонение объема накладных расходов по эффективности (SH - AH)*SR (27 000 - 28 500) х ?4 ?6 000 (О)

Отклонение объема накладных расходов по мощности (АН - BH)*SR (28 500 - 30 000) х ?4 ?6000 (О)

Согласование сметной и фактической прибыли для калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением

Согласование сметной и фактической прибыли представлено в иллюстрации 15.7. Можно видеть, что отчет о согласовании идентичен отчету о согласовании в сис-

теме калькуляции себестоимости по переменным издержкам, за исключением того, что отчет в системе калькуляции с полным распределением затрат включает отклонение по объему постоянных накладных расходов и оценивает отклонение по объему реализации по удельной нормативной валовой прибыли, а не по вкладу в прибыль на единицу продукции. Если вернуться на с. 497, то можно увидеть, что вклад в прибыль для изделия Сигма составляет ?20 на каждое реализованное изделие, в то время как удельная валовая прибыль после списания постоянных накладных расходов составляет ?8 (минус ?12). Умножая разницу сметных и фактических объемов реализации в 1000 ед. продукции на нормативную удельную валовую прибыль, получаем отклонение по объему реализации в ?8 000. Обратите внимание, что отклонение по цене реализации при использовании любой из двух рассмотренных систем калькуляции себестоимости одинаково.

Согласования сметной и фактической прибыли при использовании системы калькуляции по нормативным издержкам с полным их распределением

Иллюстрация 15.7

? ? ? ?

Сметная чистая прибыль 80 000

Отклонение по

реализации:

по цене 18 000 (П)

по объему 8000 (О) 10 000 (П)

Отклонения по прямым издержкам:

по материалам —

по цене: 19 000 (О)

материал А

материал В 10 100 (Ш 8900 (О)

по использованию: материал А 10 000 (О)

материал В 16 500 26 500 Ю) 35 400 (О)

по труду: по ставке заработной

платы 17 100 (О)

по производительности 13 500 (О) 30 600 (О)

Отклонения по производственным накладным расходам: по постоянной составляющей: по затратам 4000 (П)

по мощности 12 000 8000 (О)

по переменной составляющей: по затратам 5000 (П)

по эффективности 3000 (О) 2000 (П ) 6000 Ю) 62 000 (О)

Фактическая прибыль 18 000

Отчеты о результатах деятельности

Чтобы осуществлять эффективное руководство, менеджерам центров ответственности требуется более подробный анализ отклонений, поэтому ежемесячно или еженедельно должны составляться более детальные отчеты о результатах деятельности центров, в которых следует указывать все значительные отклонения. Типичный отчет о результатах деятельности такого центра, составленный по данным примера 15.1, показан в иллюстрации 15.8. Отчет о результатах деятельности подразделения должен содержать только те статьи, которыми может управлять или на которые может влиять менеджер центра ответственности. Отклонения по ценам на материалы и ставке заработной платы, а также величина отклонений по объему постоянных накладных расходов в стоимостном выражении в отчете не представлены, так как считается, что они находятся вне контроля менеджера центра ответственности. Однако отклонение по объему постоянных накладных расходов и две его составляющих (по мощности и по эффективности) показываются в иллюстрации 15.8 в неденежном выражении. Эти отклонения представлены тремя контрольными коэффициентами.

Коэффициент объема производства = Нормативные часы, эквивалентные фактически выпущенной продукции (27 ООО) / Сметные часы выпуска продукции (30 ООО) х 100 = 90%;

Коэффициент эффективности = Нормативные часы, эквивалентные фактически выпущенной продукции (27 000) / Фактически затраченные часы (28 500) х 100 = 94,7%;

Коэффициент использования мощностей = Фактически затраченные часы (28 500) / Сметные часы исходного ресурса (30 000) х 100 = 95%.

Типовой отчет о результатах деятельности подразделения

Иллюстрация 15.8

Отчет о результатах деятельности подразделения

Фактическое производство 27 000 нормативных часов Фактически отработанные часы

Подразделение

Период...............Апрель

20ХХ г.

28 500 ч 30 000 ч

Объем производства —

Сметные часы Использование мощностей

Контрольные коэффициен-ты: эффективность - 94,7%

Основные производственные материалы

Вид Нормативное Фактическое Разница Нормативная Отклонение количество количество цена по использо

Причина

ванию

А

В

19 000 10 100

1000

1100

?10,00

?15,00

18 000 кг 9000 кг

?10 000 (О) ?16 500 (О)

При

чина

по

произво

дитель

ности

по ставке заработной платы

Труд основных работников

Кате го- Норма- Факта- Норма- Факти- Общее

рия тивные чес кие Разница тивные ческие отклоне-работ часы часы издержки издержки ние

27 000 28 500 1500 ?243 000 ?273 600 ?30 600 ?13 500 (О) ?17 100 (О)

Накладные расходы

_ _ _л Отклонение

Допусти- Факти- Отклоне- переменных

мые ческие ние по Причина накладных расходов

издержки издержки затратам по эффективности

Освещение и отопление Амортизация

Контрольные функции _

Итого ?120 000 ?116 000 ?4000 (П)

Выводы

Вы можете интерпретировать эти коэффициенты так же, как для эквивалентных стоимостных отклонений. Коэффициенты позволяют перейти от абсолютного стоимостного показателя — денежного выражения — к относительному нестоимостному показателю — эффективности.

В отчете о результатах работы текущие отклонения сравниваются с отклонениями предыдущих периодов, а также сообщается об общих отклонениях, накопившихся за текущий год. Часто такая информация полезна для понимания общих тенденций деятельности. Помимо ежемесячных отчетов о результатах деятельности центра менеджер, отвечающий за него, должен получать ежедневные отчеты по тем отклонениям, которыми можно управлять каждый день. Это, как правило, относится к потреблению материалов и к производительности труда. Для таких отклонений недельные или месячные отчеты о результатах деятельности центра являются суммой данных, представленных ранее в ежедневных отчетах.

Учет калькуляции себестоимости по нормативным издержкам в счетах

Если вы не имеете целью получение квалификации бухгалтера специализированного направления, то в ваш учебный план отчеты на основе калькуляции по нормативным издержкам, возможно, не включены. Поэтому вам необходимо проверить, входит ли эта тема в ваш учебный план, и если да, то вам следует изучить материал этого параграфа.

Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам может применяться для планирования, управления, мотивации и принятия решений без занесения в бухгалтерскую документацию. Однако включение калькуляции себестоимости по нормативным издержкам в систему учета затрат в значительной степени упрощает задачу отслеживания расходов при оценивании стоимости товарноматериальных запасов и экономит много времени при обработке большого числа данных. Например, если запасы исходных материалов оцениваются по калькуляции себестоимости по нормативным издержкам, то записи могут вестись только по показателям физических параметров продукции. В этом случае стоимость запасов исходных материалов может быть получена простым перемножением числа исходных материалов, находящихся в запасе, и нормативной цены за единицу такого материала. Это позволяет избегать использования методов FIFO или средневзвешенной цены. Нормативные документы по финансовым отчетам в большинстве стран требуют, чтобы в финансовые отчеты, публикуемые для внешних пользователей, включалась стоимость запасов, оцененных на основе нормативных издержек, при условии, что нормативные издержки являются теми, которые используются в настоящее время, и достижимыми. Поэтому большинство компаний, которые применяют систему нормативных издержек, включают эти издержки в свои системы учета бухгалтерских данных.

В методах учета данных имеются различия, однако они являются по большей части процедурными, и оценивание фактической стоимости товарно-материаль-ных запасов и вычисление прибыли будут одинаковыми независимо от применяемого метода. Рассмотрим систему калькуляции издержек на основе начисления нормативных издержек, при помощи которой измеряется стоимость всех запасов по нормативным издержкам, и поэтому все проводки в счетах по запасам будут делаться на основе нормативных цен. Любые отклонения между нормативными и фактическими издержками дебетуются или кредитуются на счетах, учитывающих отклонения. Отрицательные отклонения появятся в разделе дебет, поскольку это дополнительные расходы, превышающие нормативные. И наоборот, положительные отклонения будут учтены как кредит. Учитываются только производственные отклонения, а отклонения при реализации в счетах не проводятся.

Рассмотрим теперь учет расходов для примера 15.1. Допустим, что в компании применяется интегрированная система калькуляции себестоимости. Отклонения, записываемые в счетах, будут теми же, что и приведенные в иллюстрации 15.7, где показано согласование фактической и сметной прибыли. Соответствующие учетные проводки показаны в иллюстрации 15.9. Каждая такая проводка и учет в журнале обозначены цифрами с 1 по 13. Ориентируясь на эти цифры, вам будет легче понять сущность каждой проводки.

Бухгалтерские проводки для системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек

Иллюстрация 15.9

Контрольный счет складской книги

180 000

10 000

135 000

16 500 341 500

190 000

151 500

341 500

1. Кредиторы (материал А)

2. Кредиторы (материал В)

3. Незавершенное производство (материал А)

3. Отклонение по использованию материалов (материал А)

4. Незавершенное производство (материал В)

4. Отклонение по использованию материалов (материал В)

Контрольный счет кредиторов

1. Контрольный счет складской 10 100 книги (материал А) 190 000

2. Отклонение по цене материала (материал В)

1. Отклонение по цене материала (материал А) 19 000

2. Контрольный счет складской

книги (материал В) 151 500

Контрольный счет отклонений

1. Кредиторы (материал А) 19 000

3. Контрольный счет складской книги (использование материала А) 10 000

4. Контрольный счет складской книги (использование материала В) 16 500

6. Контрольный счет заработной

платы (ставка заработной платы) 17 100

6. Контрольный счет заработной

платы (производительность) 13 500

8. Постоянные общезаводские накладные расходы (объем) 12 000

2. Кредиторы (цена материала В)

10 100

4 000

5 000 19 100 72 000

8. Постоянные общезаводские накладные расходы (затраты)

9. Переменные общезаводские накладные расходы (затраты)

13. Сальдо счета прибыли и убытков

9. Переменные общезаводские накладные расходы (эффективность) 3 ООО

12. Стоимость реализованной продукции по нормативным издержкам 720 000 11. Реализация

810 000

13. Счет отклонений (чистые отклонения) 72 ООО Прибыль за отчетный период 18 ООО

810 ООО 810 ООО

Закупка материалов

Были закуплены 19 ООО кг исходного материала А по ?11 за 1 кг и 10 100 кг материала В по ?14 за 1 кг. Общие затраты на это составили: ?209 000 на материал А и ?141 000 — на материал В. Нормативные цены были установлены следующими: ?10 за 1 кг материала А и ?5 за 1 кг материала В. Бухгалтерские проводки по закупке материала А имеют следующий вид:

? ?

1. Дебет контрольного счета складской книги (AQ х SP) 190 000

1. Дебет счета отклонения по цене материала 19 000

1. Кредит контрольного счета по кредиторам (AQ х АР) 209 900

Вы видите, что контрольный счет складской книги дебетуется по нормативной цене (SP) фактически закупленного количества материалов (AQ), а фактически уплаченная цена (АР) кредитуется в контрольном счете кредиторов. Разница составляет отклонение по цене материала. Бухгалтерские проводки по закупке материала В имеют следующий вид:

? ?

2. Дебет контрольного счета складской книги (AQ х SP) 151 500

2. Кредит счета отклонения по цене материала 10 100

2. Кредит контрольного счета по кредиторам (AQ х АР) 141 400

Использование материалов

Фактически было использовано 19 000 кг материала А и 10 100 кг материала В при нормативных показателях (SQ) использования соответственно 18 000 кг и 9000 кг и нормативных ценах ?10 и ?15 за 1 кг. Бухгалтерские проводки по использованию материала А имеют следующий вид:

? ?

3. Дебет незавершенного производства (SQ х SP) 180 000

3. Дебет отклонения использования материала 10 000

3. Кредит контрольного счета складской книги (AQ х SP) 190 000

Незавершенное производство дебетуется по нормативным затратам материалов и нормативной цене материалов, а счет складской книги кредитуется по фактическому количеству выданных со склада материалов по их нормативной цене. Разница является отклонением по использованию материалов. Бухгалтерские проводки по использованию материала В имеют следующий вид:

? ?

4. Дебет незавершенного производства (SQ х SP) 135 ООО

4. Дебет отклонения использования материала 16 500

4. Кредит контрольного счета складской книги (AQ х SP) 151 500

Заработная плата основных работников

За отчетный месяц фактически было отработано 28 500 ч при нормативном времени в 27 000 ч. Фактическая ставка заработной платы равнялась ?9,60 за час труда при нормативной ставке, равной ?9 за 1 ч. Фактические расходы на заработную плату учитываются одинаково как в системе калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, так и по фактическим затратам. Бухгалтерские проводки по фактически выплаченной заработной плате имеют следующий вид.

Контрольный счет заработной платы кредитуется, а счет незавершенного производства дебетуется по нормативным издержкам (т.е. нормативное время на производство, умноженное на нормативную ставку заработной платы). Счета отклонений ставки заработной платы и производительности труда дебетуются, поскольку они являются отрицательными отклонениями и представляют разницу между фактическими расходами на заработную плату (учитываемыми как дебет в контрольном счете заработной платы) и нормативными расходами на заработную плату (учитываемыми как кредит в контрольном счете заработной платы).

Понесенные производственные накладные расходы

Фактически понесенные производственные накладные расходы составляют ?52 000 по переменной составляющей и ?116 000 — по постоянной. Бухгалтерские проводки по фактически понесенным накладным расходам учитываются одинаково как в системе калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, так и по фактическим затратам. Они имеют следующий вид.

? ?

7. Дебет контрольного счета общезаводских

переменных накладных расходов 52 ООО

7. Дебет контрольного счета общезаводских

постоянных накладных расходов 116 ООО

7. Кредит расходов на кредиторов 168 ООО

Начисление производственных накладных расходов и учет отклонений

Незавершенное производство дебетуется по нормативным издержкам производственных накладных расходов для фактического выхода продукции. Нормативные издержки по накладным расходам составляли ?4 на нормативный час труда основных работников для постоянной составляющей накладных расходов и ?2 на нормативный час — для переменной. Фактический выход продукции равен 27 ООО нормативных часов. Поэтому нормативные издержки на постоянные накладные расходы составляют ?108 ООО (27 ООО нормативных часов по ?4 за нормативный час), а нормативные издержки на переменные накладные расходы — ?54 ООО. Бухгалтерские проводки по постоянным накладным расходам имеют следующий вид.

8. Дебет незавершенного производства (SQ х SP) 108 ООО

8. Дебет отклонения по объему 12 ООО

8. Кредит контрольного счета общезаводских постоянных накладных расходов 120 ООО

8. Дебет контрольного счета общезаводских постоянных накладных расходов 4 ООО

8. Кредит отклонения затрат по накладным расходам 4 ООО

Вы видите, что дебет в ?180 ООО счета незавершенного производства и соответствующего ему кредита контрольного счета по общезаводским постоянным накладным расходам представляют нормативные издержки накладных расходов производства. Разница между дебетовой проводкой в сумме ?116 ООО в контрольном счете общезаводских постоянных накладных расходов, показанная в иллюстрации 15.9, для фактически понесенных постоянных накладных расходов и кредитной проводкой в сумме ?108 000 для нормативных постоянных накладных расходов производства является общим отклонением постоянных накладных расходов, состоящим из отрицательного отклонения по объему в размере ?12 000 и положительного отклонения по затратам в размере ?4000. Результат учитывается как дебет в счете отклонения по объему и кредитуется в счете отклонения по затратам. Бухгалтерские проводки по переменным накладным расходам имеют следующий вид.

? ?

Вы видите, что тот же самый принцип проводок применяется и для переменных накладных расходов. Дебетование в счете незавершенного производства и соответствующее ему кредитование в контрольном счете общезаводских переменных накладных расходов в размере ?54 ООО представляют нормативные издержки переменных накладных расходов производства. Разница между дебетовой проводкой, равной ?52 ООО, в контрольном счете общезаводских переменных накладных расходов, показанная в иллюстрации 15.9, для фактически понесенных переменных накладных расходов и кредитной проводкой, равной ?54 ООО, для нормативных переменных накладных расходов производства является общим отклонением переменных накладных расходов, состоящим из отрицательного отклонения по эффективности в ?3 ООО и положительного отклонения по затратам ?5 ООО.

Завершение производства

В иллюстрации 15.9 общая величина, показанная как дебет счета незавершенного производства, составляет ?720 ООО. Поскольку запасов на начало или конец отчетного периода не было, указанная величина представляет общую нормативную стоимость производства за отчетный период, состоящего из 9000 ед. по ?80 за каждую. Когда производство переходит из категории незавершенного производства в категорию готовой продукции, т.е. становится завершенным, то бухгалтерские проводки имеют следующий вид.

? ?

10. Дебет счета готовой продукции на складе 720 000

10. Кредит счета незавершенного производства 720 000

Поскольку запасов на начало или конец отчетного периода не было, оба счета, незавершенного производства и складской книги, покажут нулевое сальдо.

Реализация

Отклонения по реализации в счетах не отражаются, поэтому фактическая реализация 9 000 ед. на ?810 000 проводится следующим образом.

? ?

11. Дебет дебиторов 810 ООО

11. Кредит реализации 810 ООО

Так как вся продукция, выпущенная за отчетный период, была реализована, запаса готовой продукции на конец этого периода нет, а нормативные издержки производства 9000 ед. будут перенесены со счета запаса готовой продукции на счет стоимости реализованной продукции.

? ?

12. Дебет счета стоимости реализованной продукции 288 000

12. Кредит счета запаса готовой продукции 288 000

И наконец, счет стоимости реализованной продукции будет закрыт переносом на статьи счета прибыли и убытков (в иллюстрации 15.9 это помечено цифрой 13). Сальдо счета прибыли и убытков составит фактическую прибыль за отчетный период.

Вычисление прибыли

При вычислении прибыли мы должны добавлять отрицательные отклонения и вычитать положительные из нормативной себестоимости продукции, значение которой можно получить из счета прибыли и убытков. Такое вычисление дает значение фактической себестоимости за отчетный период, которое затем вычитается из поступлений от реализации за этот же период. Для рассматриваемого примера эти вычисления имеют следующий вид.

? ? ?

Реализация 810 000

минус Нормативная себестоимость

реализованной продукции 720 000

плюс Отрицательные отклонения по:

цене материала А 19 000

использованию материалов 26 500

ставке заработной платы 17 100

производительности труда 13 500

объему 12 000

эффективности переменных

накладных расходов 3 000 91 100

811 100

минус Положительные отклонения по:

цене материала 10 100

затратам постоянных

накладных расходов 4 000

затратам переменных

накладных расходов 5 000 19 100

Фактическая себестоимость реализованной продукции 792 000

Фактическая прибыль 18 000

Резюме

В данной главе был проанализирован порядок расчета отклонений в системе калькуляции себестоимости по нормативным переменным издержкам и по нормативным издержкам с их полным распределением. В системе калькуляции по нормативным переменным издержкам постоянные накладные расходы на выпускаемую продукцию не распределяются. Поэтому отклонения по валовой прибыли выражаются в виде маржи вклада в прибыль, а отклонение по постоянным накладным расходам рассчитывается отдельно как отклонение по затратам на постоянные накладные расходы. В системе калькуляции по нормативным издержкам с полным их распределением постоянные накладные расходы на выпускаемую продукцию распределяются, и этот процесс ведет к появлению отклонения по объему постоянных накладных расходов, а отклонения по валовой прибыли выражаются через маржу прибыли. С точки зрения управления затратами отклонение по объему постоянных накладных расходов ценности не представляет, но оно требуется для финансовой отчетности.

Ниже приводятся формулы отклонений, выведенные в данной главе. Они помогут вам повторить основные положения материала этой главы и порядок расчета отклонений. В каждом случае формула представлена в таком виде, при котором положительное отклонение является для центра ответственности, для которого делаются расчеты, благоприятным, а отрицательное — неблагоприятным.

Следующие отклонения используются как в системе калькуляции себестоимости по нормативным переменным издержкам, так и в системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением.

Материалы и труд

1. Отклонение по цене материала = (Нормативная цена единицы материала ~ Фактическая цена) х Количество приобретенного материала.

2. Отклонение по использованию материала = (Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции - Фактически использованное количество) х Нормативная цена единицы материала.

3. Совокупное отклонение по затратам на материал = (Фактический выпуск продукции х Нормативные издержки на материал на единицу продукции) - Фактические затраты на материал.

4. Отклонение по ставке заработной платы = (Нормативная ставка заработной платы в час - Фактическая ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.

5. Отклонение по производительности труда = (Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции - Фактически отработанное время) х Нормативная ставка заработной платы в час.

6. Общее отклонение по трудозатратам = (Фактический выпуск продукции х Нормативные трудозатраты на единицу продукции) -Фактические трудозатраты.

Постоянные производственные накладные расходы

7. Отклонение по постоянным накладным расходам - Сметные постоянные накладные расходы - Фактические постоянные накладные расходы.

Переменные производственные накладные расходы

8. Отклонение переменных накладных расходов по затратам = Сметные переменные накладные расходы на объем фактического ввода ресурсов - Фактические переменные производственные накладные расходы.

9. Отклонение переменных накладных расходов по эффективности = (Нормативные часы по исходному ресурсу — Фактические часы по исходному ресурсу) х Ставка переменных накладных расходов.

10. Общее отклонение переменных накладных расходов = (Фактический объем производства х Нормативную ставку переменных накладных расходов на единицу продукции) - Фактические переменные накладные расходы.

Маржа реализации

11. Отклонение по цене реализации = (Фактическая маржа вклада в прибыль на единицу продукции* - Нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции) х Фактический обьем реализации.

* Маржа вклада в прибыль используется при применении систем калькуляции себестоимости по переменным нормативным издержкам, а маржа прибыли — систем калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением. В обоих случаях фактическая маржа вычисляется вычитанием нормативных издержек из фактической цены реализации.

12. Отклонение по объему реализации = (Фактический объем реализации - Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль.

13. Общее отклонение по реализации = (Общий фактический вклад в прибыль - Общий сметный вклад в прибыль).

В системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением могут быть рассчитаны следующие отклонения

14. Отклонение по объему постоянных накладных расходов = (Фактический выпуск

Ключевые термины и понятия

достижимые нормативы (attainable standards) 479 идеальные нормативы (ideal standards) 479 коэффициент использования мощностей (capacity usage ratio) 506 коэффициент объема производства (production volume ratio) 506 коэффициент эффективности (production efficiency ratio) 506 нормативное время (standard hours) 477 нормативное время производства (standard hours produced) 477 нормативные издержки (standard costs) 469 общее отклонение по марже реализации (total sales margin variance) 497 общее отклонение по материалам (total material variance) 488 общее отклонение по переменным накладным расходам (total variable overhead variance) 49 J общее отклонение по постоянным накладным расходам (total fixed overhead variance) 500 общее отклонение по труду (total labour variance) 491 основные нормативные издержки (basic standard costs) 478 отклонение по объему реализации (sales margin volume variance) 498 отклонение объема производства по мощности (volume capacity variance) 503

продукции - Сметный выпуск продукции) х Нормативная ставка начисления постоянных накладных расходов.

15. Отклонение объема постоянных накладных расходов по эффективности = (Нормативное количество времени для фактического выпуска продукции - Фактически затраченное время как исходный ресурс) х Ставка нормативных постоянных накладных расходов.

16. Отклонение объема постоянных накладных расходов по мощности = (Фактически затраченное время как исходный ресурс

- Сметное время как исходный ресурс) х Ставка нормативных постоянных накладных расходов.

17. Общее отклонение по постоянным накладным расходам = (Фактический объем производства х Нормативная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) — Фактические постоянные накладные расходы.

отклонение объема производства по эффективности (volume efficiency variance) 502 отклонение по использованию материалов (material usage variance) 488 отклонение по объему производства (volume variance) 499, 501 отклонение по переменным накладным расходам (variable overhead expenditure variance) 492 отклонение по постоянным накладным расходам (fixed overhead expenditure variance) 495 отклонение по производительности труда (labour efficiency variance) 490 отклонение по ставке заработной платы (wage rate variance) 489 отклонение по цене материалов (material price variance) 486 отклонение по цене реализации (sales margin price variance) 497 отклонение по эффективности переменных накладных расходов (variable overhead efficiency variance) 493 сметное время использования исходного ресурса (budgeted hours of input) 500 сметные издержки (budgeted costs) 469 сметный выход продукции в нормативных часах (budgeted hours of output) 500 спецификация изделия (bill of materials) 475 технический анализ (engineering studies) 474

Типичной ошибкой в ответах является расчет отклонений по начальной смете. Чтобы ее не допустить, не забудьте скорректировать смету, т.е. воспользоваться гибкой сметой. Отправным пунктом ответа на вопрос о калькуляции себестоимости по нормативным издержкам является расчет фактического производства. Если производится несколько продуктов, то выход продукции должен быть выражен в единицах нормативного времени. Если нормативные ставки начисления накладных расходов не заданы, их можно рассчитать путем деления величины сметных постоянных и переменных накладных расходов на величину сметного выхода продукции (объема производства). Следует иметь в виду, что выход продукции может измеряться как числом единиц выпущенной продукции, так и нормативным временем производства. Убедитесь в последовательности своих рассуждений и используйте ставки начисления накладных расходов пропорционально нормативному времени, если выход продукции измеряется в нормативном времени, или используйте став-

Пояснения к экзаменационным заданиям

Задания ки начисления накладных расходов на единицу продукции, если выход продукции измеряется в единицах. Когда вопрос касается отклонения накладных расходов по эффективности, выход продукции следует всегда рассчитывать по нормативному времени. Если в задании специально не указано, вычислять ли отклонения на основе начисления всех издержек или только переменных, выберите самостоятельно тот метод, который вам нравится, и укажите в своем ответе, что пользовались именно им.

Часто требуется вычислить фактические издержки и объем исходных ресурсов на основании заданных отклонений (задания 9 и

10, приведенные в конце этой главы, и дополнительные задания с 15.24 по 15.27). Те студенты, кто обычно просто запоминает последовательность расчета отклонений, при выполнении подобных заданий испытывают большие трудности. Следует еще раз убедиться, что вы поняли, как рассчитывать эти отклонения. Получив ответы, сравните их с теми, которые приведены в этой книге.

(Дополнительные задания по материалу данной главы, приведенные без ответов, представлены на с. 694—717.)

Задание 1

В течение отчетного периода было отработано 17 500 ч при нормативной ставке ?6,50 за 1 ч. Составляющая отклонения по производительности труда равна ?7800 и является положительной.

Сколько нормативных часов было отработано?

A. 1 200 Б. 16 300

B. 17 500 Г. 18 700

Выберите правильный вариант.

Задание 2

Компания Т pic пользуется системой калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, в которой стоимость запаса материалов учитывается по нормативным издержкам. Приведенные данные взяты из карточки нормативных издержек по категории основных производственных материалов.

8 кг по ?0,80 за кг = ?6,40 за 1 ед.

По смете выход продукции за апрель равен 850 ед.

Следующие данные относятся к фактическим закупкам материалов и выдачи их для производства в течение апреля, когда фактическое производство составило 870 ед.

Закуплено материалов 8 200 кг за ?6 888 Выдано материалов для производства 7 150 кг

Какое из следующих соотношений правильно показывает отклонения по цене материала и его использования в отчете?

Задание 3

Компания PQ Limited применяет для учета систему калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек. Ниже представлена карточка нормативных издержек по од

ному из изделий.

Основные производственные материалы (4 кг по ?2 за 1 кг) ?8,00

Труд основных работников (4 ч по ?4 за 1 ч) ?16,00

Переменные накладные расходы (4 ч по ?3 за 1 ч) ?12,00

Постоянные накладные расходы (4 ч по ?5 за 1 ч) ?20,00

Постоянные накладные расходы начисляются на основе часов труда основных работников. По смете постоянные накладные расходы составляют ?12 000 в год, накапливаясь при постоянной ставке в течение всего года.

По смете объем производства в период 3 составляет 10% от общего объема за год. Фактическое производство в период 3 составило 500 ед., а фактические постоянные накладные расходы, понесенные в этот период, — ?9 800, число фактически отработанных часов — 1970.

Отклонения величины постоянных накладных расходов в период 3 составили:

A. ?2200 (П)

Б. ?200 (П)

B. ?50 (П)

Г. ?200 (О)

Д. ?2200 (О)

Выберите правильный вариант.

Задание 4

Компания QR Limited применяет систему калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением. Ниже приведены данные из ее сметы за апрель.

1. Постоянные производственные накладные расходы, ? 48 000

Г. 5400

Д. 5800

Выберите правильный вариант.

Задание 5

Компания F Limited имеет следующие сметные и фактические данные:

Сметные постоянные накладные расходы, ? 100 ООО

Сметное производство, ед. 20 ООО

Фактические постоянные накладные расходы, ? 110 000

Фактическое производство, ед. 19 500

Отклонение по объему постоянных накладных расходов составило, ?:

A. 500 (О)

Б. 2 500 (О)

B. 10 000 (О)

Г. 17 500 (О)

Д. Не может быть вычислено на основе имеющихся данных Выберите правильный вариант.

Задание 6

Компания J Limited для учета применяет систему калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек. Ниже представлены данные из карточки нормативных издержек

и из смет.

Если применяется система калькуляции себестоимости по переменным нормативным издержкам и если фактический объем реализации составил 4500 ед. при цене реализации ?12,00, отклонение от сметного объема реализации составило, в ?:

A. 1 250 (О)

Б. 2 200 (О)

B. 2 250 (О)

Г. 3 200 (О)

Д. 5 000 (О)

Выберите правильный вариант.

Задание 7

Компания BS Ltd выпускает один стандартный продукт и применяет систему учета по отклонениям на основе гибких смет. Вы помощник бухгалтера-аналитика и отвечаете за составление месячных операционных отчетов. Ниже представлены данные из смет, нормативные производственные издержки и фактические данные за месяц, заканчивающийся

31 октября.

Используя эти данные, вам необходимо подготовить операционный отчет за октябрь по состоянию на 31 число и показать сметную прибыль, отклонения по основным производственным материалам, заработной плате основных работников, накладным расходам и объему реализации; проанализировать причины отклонений и показать фактическую прибыль.

Сметные и нормативные данные:

Сметные поступления от реализации и показатели производства за месяц 10 000 ед.

Стандартные издержки по каждой единице продукции:

Основные производственные материалы:

X: 10 кг по ?1 за 1 кг

Y: 5 кг по ?5 за 1 кг

Заработная плата основных работников 5 ч по ?3 за 1 ч

Постоянные производственные накладные расходы начисляются в размере 200% величины заработной платы основных работников.

Сметная цена реализации вычисляется такой, чтобы обеспечить при реализации прибыль в 20%.

Фактические данные приведены за месяц, заканчивающийся 31 октября: Использованные основные производственные материалы:

X: 96 ООО кг по ?1,20 за 1 кг Y: 48 ООО кг по ?4,70 за 1 кг Выплаченная заработная плата основным работникам — по ?3,20 за 46 000 ч Понесенные постоянные производственные накладные расходы — ?290 000.

Задание 8

Компания Bronte Ltd выпускает единственное изделие для кухни с нормативными издержками, равными ?80, составляющие которых показаны ниже.

?

80

Нормативная цена реализации изделия равна ?100. Проект месячной сметы по производству и реализации равен 1000 ед. Ниже показаны фактические цифры за апрель. Реализация 1200 ед. по ?102 за 1 ед.

Производство 1400 ед.

Основные производственные материалы 22 000 м² по ?4 за 1 м² Заработная плата основных работников 6800 ч по ?5 за 1 ч Переменные накладные расходы ?11 000 Постоянные накладные расходы ?6000 Вам необходимо подготовить:

(1) счет реализации с согласованием фактической и сметной прибыли и показать все отклонения, имеющиеся в этом случае;

(2) проводки в главной книге указанных выше трансакций.

Задание 9

Ниже представлены данные по фактическому выходу продукции, издержкам и отклонениям на четырехнедельный отчетный период 4 компании, которая выпускает только один продукт. Показатели по незавершенному производству на начало и на конец отчетного периода одни и те же.

Фактическое производство продукта XY ед. 18 000

Переменные производственные накладные расходы 38 Отклонения по:

цене основных производственных материалов 15 (П)

Переменные производственные накладные расходы меняются в зависимости от продолжительности часов труда работы основных работников В компании применяется система калькуляции себестоимости по переменным нормативным издержкам

Вам необходимо выполнить следующее.

А. Составить карту расчета нормативной себестоимости единицы XY.

Б. Кратко описать три типа нормативов, которые могут быть использованы в системах калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, показав, какие из указанных вами типов предпочтительнее на практике и почему.

Задание 10

Ниже показаны данные, учтенные за апрель в компании, в которой применяется система калькуляция себестоимости на основе начисления нормативных накладных расходов.

Заработная плата основных работников (3200 ч) 23 200 Переменные производственные накладные расходы (которые меняются в зависимости от числа отработанных часов) 6 720

Постоянные производственные накладные расходы 27 000

Отклонения по: ?: цене основных производственных материалов:

материал Е 330 (П)

материал М 50 (О) использованию основных производственных материалов:

материал Е 600 (О)

материал М нулевое

ставке заработной платы основных работников 800 (О)

производительности труда основных работников 1 400 (О) переменным производственным накладным расходам:

затраты 320 (О)

эффективность 400 (О) постоянным производственным накладным расходам:

затраты 500 (П)

эффективность 2 500 (П)

На начало и конец отчетного периода показатели по незавершенному производству идентичны и поэтому их можно не учитывать.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Подготовить отчет за апрель об общих нормативных издержках по изделию ЕМ.

Б. Подготовить карточку нормативных издержек для единицы изделия ЕМ.

B. Вычислить число единиц продукта ЕМ, которые были определены по смете на апрель. Г. Показать, как могут быть определены нормативные издержки по материалам и труду

для единицы изделия ЕМ.

Ответы к заданиям Задание 1

Положительное отклонение по производительности труда свидетельствует о том, что число часов, которые были затрачены фактически, было меньше числа нормативных часов. Положительное отклонение составило ?7800. Следовательно, число нормативных часов составляет 18 700 (17 500 + ?7800 / ?6,50).

Правильный ответ — Г.

Задание 2

Отклонение по цене материала =

(Нормативная цена единицы материала — Фактическая цена) х

Количество приобретенного материала = (Количество приобретенного материала х

х Нормативная цена единицы материала) - Фактические затраты

— (8 200 х ?0,80) - ?6 888 = ?328 (О)

Отклонение по использованию материала =

= (Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции Фактически использованное количество) х Нормативная цена единицы материала =

= (870 х 8 кг = 6 960 - 7 150) х ?0,80 = ?152 (О).

Правильный ответ — Г.

Задание 3

Отклонение по постоянным накладным расходам =

= Сметные затраты (не гибкие) - Фактические затраты =

= ?10 000 (в месяц) — ?9 800 = ?200 (П).

Правильный ответ — Б.

Задание 4

Ставка нормативных постоянных накладных расходов =

Сметные затраты (48 000) ? / Сметный выход продукции (4 800 ед.) = ?10 Понесенные накладные расходы сметные затраты +

+ Отклонение по расходам (?2000) = ?50 000

Начисленные накладные расходы =

= ?50 000 — Занижение при начислении (?8 000) = ?42 000 Фактическое число выпущенной продукции = ?42 000 / ?10 = 4200

Правильный ответ — В.

Задание 5

Отклонение по объему = (Фактический выпуск продукции —

— Сметный выпуск продукции) х Нормативная ставка начисления

постоянных накладных расходов = (19 500—20 000) х (?100 000 / 20 000) = ?2500 (О)

Правильный ответ — Б.

Задание 6

Отклонение по объему реализации = (Фактический объем реализации —

— Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль =

= (4500 - 5000) х ?4,40 = ?2200 (О).

Правильный ответ — Б.

Задание 7

1. Предварительные вычисления

Себестоимость продукции по нормативным издержкам и цена реализации вычисляются следующим образом.

?

Фактическая прибыль за отчетный период вычисляется следующим образом:

Фактически материалы использовались пропорционально нормативам. Поэтому отклонения по ассортименту используемого материала нет.

Отклонение по ставке заработной платы:

(Нормативная ставка — Фактическая ставка) х Фактические часы труда

(?3 - ?3,20) к 46 ООО 9 200 (О)

Отклонение по производительности труда работников:

(Нормативные часы труда — Фактические часы труда)х х Нормативная ставка

(9500 х 5 = 47 500 - 46 000) х ?3 4 500 (П) 4 700 (О)

Отклонение по постоянным накладным расходам:

(Сметные постоянные накладные — Фактические постоянные накладные расходы)

(10 000 х ?30 = ?300 000 - ?290 000) 10 000 (П)

Отклонение объема производства по эффективности:

(Нормативное количество времени - Фактически затраченное время) х Ставка нормативных постоянных накладных расходов

(47 500 - 46 ООО) х ?6 9 ООО (П)

Отклонение объема производства по мощности:

(Фактически затраченное время — Сметное время) х х Ставка нормативных постоянных накладных расходов

(46 ООО - 50 ООО) х ?6 24 ООО (Р> 15 ООО (О)

Отклонение по цене реализации

(Фактическая маржа — Нормативная маржа) х Фактический объем реализации

(?30 - ?20) х 9500 95 000 (П)

Отклонение по объему реализации:

(Фактический объем реализации — Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль

(9500 - 10 000) х ?20 10 000 Ю) 85 000 (П) Общее отклонение_67 000 (П)

Сметная прибыль (10 000 ед. по ?20) 200 000

Добавить положительные отклонения (см. выше) 67 000 Фактическая прибыль 267 000

Отклонение переменных накладных расходов (по составляющей эффективности) = (Нормативные часы по исходному ресурсу — Фактические часы по исходному ресурсу) х Ставка переменных накладных расходов (7000 - 6800) х ?2 = ?400 (П).

Отклонение переменных накладных расходов (по составляющей затрат) = (Сметные переменные накладные расходы — Фактические переменные производственные накладные расходы)

(6800 х ?2 - ?11 000) = ?2600 (П).

Отклонение по цене реализации = (Фактическая маржа вклада в прибыль — Нормативная маржа вклада в прибыль) х Фактический объем реализации (?102 - ?80 = ?22 - ?20) х 1200 = ?2400 (П).

Отклонение по объему реализации = (Фактический объем реализации — Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль (1200 - 1000) х ?20 = ?4000

Согласование сметной и фактической прибыли

?

Сметная прибыль (1000 ед. по ?20) 20 000

Отрицательное Положительное отклонение, отклонение,

? ?