3.3. Учет долгосрочных инвестиций и их переоценка

Учет долгосрочных инвестиции ведется на счетах подраздела 2000 – «Долгосрочные финансовые инвестиции». Данный подраздел предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности, которая включает в себя следующие группы счетов:

2010 – Долгосрочные представленные займы;

2020 – Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения;

2030 – Долгосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

2040 – Долгосрочные финансовые активы.

Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по себестоимости, переоцененной стоимости или наименьшей из двух оценок: себестоимости и рыночной стоимости. Из трех перечисленных выше способов наиболее широко применяется оценка долгосрочных инвестиций по себестоимости.

Оценка по наименьшей стоимости возможна для отражения инвестиций в ценные бумаги, дающие право долевого участия, обращающиеся на рынке и сформированные в портфель. При отражении долгосрочных инвестиций по переоцененной стоимости переоценка производится до справедливой стоимости. Организация должна установить для себя политику в отношении периодичности проведения переоценок. Дата переоценки должна быть единой, как минимум, для всех инвестиций одного вида или для всех долгосрочных инвестиций в целом.

Если инвестиции приобретаются в счет выпуска акции собственного капитала, то стоимостью приобретения ценные бумаги является справедливая стоимость выпущенных акции, а не их номинальная стоимость.

Облигации и другие ценные бумаги отражаются инвестором на счетах активов в балансе по справедливой стоимости. Если стоимость приобретения отличается о их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной (надбавка или скидка) списывается в течение срока, на которой выпущены ценные бумаги.

Отклонения по методу портфеля инвестиций (1-й метод) выявляются по сравнению с первоначальной стоимостью совокупного портфеля инвестиций. Каждая отдельная инвестиция по-прежнему в учете отражается по себестоимости. Следовательно, отклонения при оценке по меньшему из двух значений (себестоимости и рыночной стоимости инвестиций) учитываются отдельно от учета каждой конкретной инвестиции. Обычно для учета переоценки совокупного портфеля краткосрочных инвестиций открывают счет 6150 – «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов».

При реализации инвестиций разница между чистой выручкой и балансовой стоимостью отражается как прибыль или убыток в том отчетном периоде, в котором состоялась их реализация. При этом балансовая стоимость инвестиций, переоцененных по методу портфеля, принимается на уровне их себестоимости, а пропорциональная реализации разница (отклонения) по переоценке портфеля списывается либо на счет прибыли (убытка), либо на счет нераспределенной прибыли. Выбор соответствующей учетной политики обязательно объявляется организацией в примечаниях к финансовой отчетности.

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций, как правило, устанавливается на уровне себестоимости приобретения, однако при снижении рыночной стоимости инвестиции ниже ее балансовой стоимости последняя уменьшается до реальной рыночной стоимости данной инвестиции. Возможно также определение балансовой стоимости путем регулярной переоценки инвестиций по их справедливой стоимости, в качестве которой принимается текущая рыночная стоимость. Для инвестиций в рыночные долевые ценные бумаги компания может устанавливать балансовую стоимость по меньшему значению (либо себестоимости, либо рыночной стоимости), которая определяется по методу портфеля инвестиций.

Справедливая стоимость долгосрочных инвестиций, принимаемая в качестве их балансовой стоимости, определяется в результате переоценки инвестиций. Организация, использующая этот метод балансовой оценки, обязана разработать и объявить порядок регулярного одновременного проведения переоценок всех долгосрочных инвестиций, с тем чтобы доказать беспристрастность к характеристике отклонений, возникающих при переоценках.

Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций в результате их переоценки учитывается как увеличение капитала организации и отражается на счете 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов». В случаях, когда при следующих переоценках выявляется уменьшение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций на сумму, не превышающую величину ранее проведенной дооценки, эта сумма относится в дебет счета дооценки долгосрочных инвестиций. Такие операции учитываются по каждой долгосрочной инвестиции отдельно.

Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение прибыли (увеличение убытка) за данный отчетный период. В случаях последующего увеличения балансовой стоимости инвестиции при переоценке сумма дооценки в пределах ранее учтенного уменьшения балансовой стоимости инвестиции увеличивает прибыль (уменьшает убыток) соответствующего отчетного периода9.

Основные рекомендуемые бухгалтерские проводки по приобретению, выбытию и переоценки долгосрочных финансовых инвестиций приведены ниже:

Если инвестиции ранее переоценивались и отражались по рыночной стоимости с отнесением прироста стоимости от переоценки на счет 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов», то организация должна определить в своей учетной политике порядок признания сумм увеличения стоимости отраженных на счете 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов», при выбытии инвестиции присоединить его прибыли текущего года. Этот порядок должен применяться последовательно в соответствии с МСФО 8.

Дебет 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи»

Кредит 5510 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода».

Организация имеет право осуществлять перевод краткосрочных инвестиций в категорию долгосрочных и наоборот.

Если краткосрочные инвестиции приобретены для перепродажи, а затем организация решила учитывать их как долгосрочные, то она может осуществить перевод краткосрочных инвестиции в категорию долгосрочных по:

– наименьшей оценке из рыночной стоимости и себестоимости;

– по текущей стоимости.

Организация имеет также право осуществлять перевод долгосрочных инвестиций в категорию краткосрочных по:

– наименьшей оценке из рыночной стоимости и себестоимости, если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей оценке из рыночной стоимости и себестоимости;

– балансовой стоимости при учете краткосрочных инвестиции по текущей стоимости. При этом при переводе сумма от переоценки долгосрочных инвестиций должна быть восстановлена.

Основные рекомендуемые бухгалтерские проводки по переквалификации финансовых инвестиции из одной категорий в другую категорию отражены ниже:

Вопросы для самоконтроля:

1. По каким признакам инвестиции группируются в бухгалтерском учете?

2. Из каких затрат слагается фактическая себестоимость инвестиции?

3. Как отражаются поступления инвестиций на счетах бухгалтерского учета?

4. Как отражается выбытие инвестиций на счетах бухгалтерского учета?

5. Как отражается переквалификация инвестиций из категории в категорию?

Данный текст является ознакомительным фрагментом.