4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов

4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) по приобретенным материалам относятся следующие расходы:

– расходы по транспортировке и хранению материалов,

– выплаты посредническим организациям по операциям приобретения материалов,

– расходы на тару,

– оплата труда работников, выполняющих обязанности по приемке, хранению и отпуску материалов,

– оплата командировочных расходов работников по операциям приобретения материалов,

– недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли материалов,

– таможенные пошлины и другие платежи по операциям импорта материалов,

– прочие расходы по операциям приобретения материалов.

ТЗР можно учитывать одним из 3 методов:

Первый метод: включать в фактическую себестоимость материалов (учитывать на том же субсчете счета 10, что и сами материалы),

Второй метод: учитывать на отдельном субсчете счета 10,

Третий метод: учитывать на счете 15.

Организация должна выбрать и отразить в своей учетной политике один из этих 3-х методов.

Первый метод учета ТЗР целесообразно использовать при небольшой номенклатуре материалов.

Пример 4.7. Предприятие приобрело 10 листов стали на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Предприятие также оплатило доставку стальных листов, что составило 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство было отпущено 7 листов стали. Учет ТЗР ведется первым методом. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. – на стоимость ТЗР (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. – на сумму «входящего» НДС по ТЗР.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

71 400 руб. (= [100 000 руб. +2 000 руб.] : 10 листов * 7 листов) – материалы вместе с ТЗР списаны в производство.

Второй метод учета ТЗР приводит к тому, что суммы ТЗР учитываются на счете 10 на его субсчете 10-ТЗР и эти суммы ежемесячно распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов на субсчетах 10—1, 10—2, 10—3 и т. д. счета 10.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР, рассчитывается в 2 шага по формулам:

1 шаг

[Остаток ТЗР на начало месяца, т. е. сальдо по дебету субсчета 10-ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за прошедший месяц, т. е. оборот по дебету субсчета 10-ТЗР за месяц]

: (делим на)

[Стоимость материалов на начало месяца, т. е. сальдо по дебету субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц, т. е. оборот по дебету субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) за месяц]

* (умножаем на)

100%

= (получаем)

[Процент ТЗР, подлежащих списанию]

2 шаг

[Процент ТЗР, подлежащих списанию]

* (умножаем на)

[Стоимость материалов, отпущенных в производство за месяц, т. е. оборот по кредиту субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) за месяц]

= (получаем)

[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР].

Пример 4.8. В предприятии по состоянию на начало февраля числится:

– краска на сумму 10 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10—1)

– ТЗР, связанные с приобретением краски на сумму 500 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10-ТЗР).

В феврале предприятие закупило краски на сумму 64 900 руб. (в том числе НДС – 9 900 руб.). Расходы по доставке краски на предприятие составили 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

В феврале предприятие израсходовало краски:

– в основном производстве на сумму 35 700 руб.

– во вспомогательном производстве на сумму 12 500 руб.

Бухгалтерские проводки в феврале будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—1

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

55 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость краски (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

9 900 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченной краске.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 000 руб. – на стоимость доставки краски (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке краски.

[Процент ТЗР, подлежащих списанию] =

[500 руб. +1 000 руб.] : [10 000 руб. +55 000 руб.] * 100% = 2,31%.

[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР] в основное производство:

35 700 руб. * 2,31% = 824,67 руб.

[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР] во вспомогательное производство:

12 500 руб. * 2,31% = 288,75 руб.

Списание в основное производство:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1

35 700 руб. – списана краска, переданная в основное производство

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР

824,67 руб. – списана часть ТЗР (по краске, переданной в основное производство).

Списание во вспомогательное производство:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1

12 500 руб. – списана краска, переданная во вспомогательное производство

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР

288,75 руб. – списана часть ТЗР (по краске, переданной во вспомогательное производство).

Третий метод учета ТЗР предполагает использование счетов 15 и 16. В этом случае суммы ТЗР учитываются на счете 16. Дебетовое сальдо по счету 16 в конце месяца списывается на те же счета, на которые были списания со счета 10. Выполняется это полностью аналогично тому, как это было показано в п. 4.3. «Отпуск материалов в производство» касательно операций по счетам 15 и 16.

Пример 4.9. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало февраля в предприятии числилось:

– остаток материалов на складе (дебетовое сальдо счета 10) – 50 000 руб.

– дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб.

В феврале были оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Учетная цена этих материалов – 180 000 руб. В том же феврале списано в основное производство материалов на учетную сумму – 160 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

180 000 руб. – учетная стоимость материалов, поступивших на склад.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости материалов над учетной.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

160 000 руб. – списаны в производство материалы по учетным ценам.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

24 347,83 руб. (= [15 000 руб. +20 000 руб.] : [50 000 руб. +180 000 руб.] * [160 000 руб.]) – списано в производство отклонение в стоимости материалов.